1.4. Формирование и учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).
Добавочный капитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:
83/1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;
83/2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;
83/3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;
83/4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.
По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.
Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.
Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:
Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.
Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.
и одновременно:
Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.
На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:
Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.
Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.
1.5. Формирование и учет резервного капитала.
По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Использование средств резервного капитала отражается:
Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.
Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.
Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
1.6. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли.
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
По мнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Поступления средств целевого назначения отражаются записями:
Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.
Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственного органа о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.
Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.
Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.
Дт 86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.
Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования.