Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком:
себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
затраты на исправление брака(при исправимом браке).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;
суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака
Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
стоимость использованных сырья и материалов;
расходы на оплату труда;
соответствующие суммы ЕСН;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
часть общепроизводственных расходов;
другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
определить сумму потерь от окончательного брака.
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 28 | 20, 21, 43 | Списана себестоимость бракованной продукции |
| 10, 21, 41 | 28 | Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования |
| 73 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака |
| 76 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов |
| 20, 23 | 28 | Включены в себестоимость продукции потери от брака |
Пример 1.
При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;
Заработная плата – 15 000 рублей;
Сумма ЕСН – 5 340 рублей;
Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.
Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.
Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 28 | 20 | 52 840 | Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500) |
| 43 | 28 | 20 000 | Принята к учету бракованная продукция по цене возможной реализации |
| 76 | 28 | 10 000 | Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика |
| 20 | 28 | 22 840 | Включены в себестоимость продукции потери от брака (52 840 – 20 000 – 10 000) |
Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
соответствующие суммы начисленного ЕСН;
доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
другие расходы, связанные с исправлением брака.
Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 28 | 10 | Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака |
| 28 | 70 | Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака |
| 28 | 69 | Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака |
| 28 | 25 | Списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат |
| 73 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака |
| 76 | 28 | Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов |
| 20, 23 | 28 | Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака |
Пример 2.
При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;
Заработная плата – 15 000 рублей;
Сумма ЕСН – 5 340 рублей;
Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей
Итого – 52 840 рублей.
Затраты на исправление брака составили:
Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей;
Заработная плата – 7 000 рублей;
Сумма ЕСН – 2 492 рубля;
Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.
Итого – 18 992 рубля.
С виновников брака взыскано 5 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 28 | 10 | 8 000 | Списана стоимость материалов на исправление брака |
| 28 | 70 | 7 000 | Начислена заработная плата за исправление брака |
| 28 | 69 | 2 492 | Начислен ЕСН |
| 28 | 25 | 1 500 | Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака |
| 73 | 28 | 5 000 | Начислена сумма к взысканию с виновников брака |
| 70 | 73 | 5 000 | Удержана из зарплаты работников взыскиваемая сумма |
| 20 | 28 | 13 992 | Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 492 - 5 000) |
| 43 | 20 | 66 832 | Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992) |
Особенности учета НДС, в случае обнаружения внутреннего брака
На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
Однако с данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ), следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС. Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.
В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.
Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения внутреннего брака
В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.