Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства» (если ликвидация производиться собственными силами).
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Пример 7.
Медицинское учреждение в октябре ликвидирует стоматологическое оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами учреждения, расходы составили 18 000 рублей. При разборке приняты к учету годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:
01-1»Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
| Корреспонденция счетов | Сумма,рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | 01-1 | 270 000 | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
| 02 | 01-2 | 270 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91-2 | 20 | 18 000 | Отражены расходы по демонтажу оборудования |
| 10-5 | 91-1 | 11 600 | Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
| 10-6 | 91-1 | 800 | Принят к учету полученный при демонтаже металлолом |
| 99 | 91-9 | 5 600 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (18 000 – 11 600 – 800) |
Окончание примера.
Налоговый учет.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
На основании действующего Законодательства РФ при отражении материальных ценностей или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует учитывать по рыночной цене, основываясь на положении статьи 40 НК РФ (пункт 5 статьи 274 НК РФ).
Исключения составляют материалы и иное имущество, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.
Законом №58-ФЗ установлен порядок формирования стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств - она определяется как сумма налога, исчисленная со стоимости выявленных излишков или стоимости полученных материалов (смотрите комментарии к статье 254 НК РФ).
Таким образом, при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или при выявлении излишков в результате инвентаризации согласно пункту 13 и пункту 20 статьи 250 НК РФ их стоимость включается в состав внереализационных доходов; в то же время в состав расходов по новым правилам будет включаться лишь сумма налога со стоимости выявленных излишков, полученных материалов (то есть 24% от их стоимости).
Пример 8.
В 2006 году при проведении инвентаризации организация выявила излишки материально - производственных запасов. Излишки оценены по цене возможной реализации в сумме 1 000 рублей. При списании в производство или реализации организация в соответствии с установленной методикой расчета определяет сумму расходов, которая включает в себя лишь сумму налога со стоимости выявленных излишков материально-производственных запасов (то есть 24% от стоимости материально-производственных запасов):
будет определять стоимость материально-производственных запасов, в следующем порядке:
1 000 х 24% = 240 рублей.
Окончание примера.
Настоятельно рекомендуем налогоплательщикам ввести налоговый регистр для учета стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, так как дальнейшая реализация этого имущества не всегда происходит в одних и тех же налоговых периодах, когда они были выявлены. В бухгалтерским учете, разница между рыночной стоимостью и стоимостью для целей налогового учета будет формировать постоянную разницу в момент списания материалов.
Обращаем ваше внимание на следующий момент, который возникает при введении в действие данного пункта. В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов определяется как сумма налога, исчисленная именно с дохода, а не как сумма налога на прибыль, то есть это условный расчет и возможно, применяя данную методику даже в убыточных налоговых периодах и увидеть в декларации данную сумму, подлежащую уплате в бюджет невозможно.
В Налоговом кодексе Российской Федерации есть неустранимое противоречие, которое могут применять те, кто считает данное изменение не справедливым или те, кто правильно вел хозяйственную деятельность в 2002 – 2005 годах и проводил выявление материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. В качестве аргумента для оспаривания точки зрения налоговых органов, изложенной в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 может служить текст четвертого абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ, где сказано, что: «…суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов». Соответственно, налогоплательщик может принять решение не учитывать вышеуказанные суммы стоимости материально-производственных запасов при формировании расходов, но на сумму стоимости материально-производственных запасов производит уменьшение налогооблагаемого дохода. Например, при инвентаризации выявлен излишек товаров, который стоит (в соответствии с 40 статьей НК РФ) 1 000 рублей, далее налогоплательщик продает имущество за 1 100 рублей, в облагаемый доход ставится в момент проведения инвентаризации 1 000 рублей, а в момент реализации только 100 рублей. В итоге налогообложению будет подлежать вся сумма дохода и не произойдет повторного включения в состав доходов сумм, отраженных в составе доходов налогоплательщика ранее. Данный метод годится для суда, так как налоговики его просто не поймут. При использовании материалов в производстве или создании основного средства данный метод применим исключительно при соблюдении строгих стандартов специального регистра налогового учета.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример 9.
Воспользуемся данными примера, приведенного выше, и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход - расходы по демонтажу стоматологического оборудования в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход - стоимость принятых к учету запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
Окончание примера.