Пользователи медицинской техники это, как правило, поликлиники, санатории, лечебно-профилактические учреждения, аптечные организации, то есть учреждения и организации системы здравоохранения.
Как правило, медицинская техника данными организациями приобретается за счет бюджетных средств. Порядок учета приобретенного оборудования для целей бухгалтерского учета дан в пункте 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н:
«9. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов».
При этом в бухгалтерском учете организации необходимо сделать проводку:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - отражены израсходованные целевые бюджетные средства на покупку медицинского оборудования.
Пример 1.
Коммерческой поликлинике выделено из бюджета 500 000 рублей на приобретение радиационной медицинской установки. Поликлиника закупила оборудование на сумму 350 000 рублей (без НДС). 150 000 рублей (в том числе НДС – 22 881 рубль) было потрачено на его монтаж.
Амортизация по медицинскому оборудованию в бухгалтерском учете начисляется линейным способом в течение 7 лет.
Бухгалтер поликлиники данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 | 86 | 500 000 | Получено уведомление о выделении целевых средств из бюджета |
| 51 | 76 | 500 000 | Получены поликлиникой бюджетные средства |
| 60 | 51 | 350 000 | Оплачена радиационная медицинская установка |
| 08 | 60 | 350 000 | Принято к учету оборудование |
| 08 | 60 | 127 119 | Отражены затраты на монтаж оборудования |
| 19 | 60 | 22 881 | Отражен НДС по монтажу оборудования |
| 86 | 19 | 22 881 | Списана сумма НДС за счет средств целевого финансирования |
| 60 | 51 | 150 000 | Оплачены работы по монтажу |
| 01 | 08 | 477 119 | Введено в эксплуатацию оборудование |
| 86 | 98 | 477 119 | Отражены в составе доходов будущих периодов потраченные целевые бюджетные средства на покупку радиационной медицинской установки |
| Ежемесячно со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию | |||
| 20 | 02 | 5 680 | Начислена амортизация (477 119 рублей / (12 месяцев x 7 лет)). |
| 98 | 91-1 | 5 680 | Увеличены на сумму начисленной амортизации внереализационные доходы |
Окончание примера.
Медицинское учреждения могут приобретать оборудование не только за счет бюджетных средств. Это могут быть и собственные средства, полученные от предпринимательской деятельности.
Рассмотрим ситуацию, при которой часть оборудования приобретено организацией за счет бюджетных средств, а часть за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Все медицинские организации - медпункты, поликлиники, больницы, частные клиники - должны быть оснащены медицинской техникой, как правило, это оборудование, относящиеся к объектам основных средств.
В процессе эксплуатации медицинское оборудование постоянно изнашиваются, начинает работать хуже, а иногда и совсем выходит из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у учреждений не возникает необходимости в покупке нового оборудования, достаточно отремонтировать вышедшее из строя.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают три вида ремонтов:
текущий ремонт;
средний ремонт;
капитальный ремонт.
Основной задачей текущего ремонта является профилактика. Текущий ремонт проводят систематически, например, один раз в квартал, это позволяет предохранить медицинское оборудование от преждевременного износа.
Характер проводимых работ связан со сменой отдельных деталей и узлов без разборки всего оборудования, регулировкой его отдельных частей и механизмов, их чисткой, смазкой, что обеспечивает постоянную готовность медицинского оборудования к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности приближается к капитальному ремонту, поскольку при проведении среднего ремонта возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей медицинского оборудования путем частичной его разборки. Средний ремонт проводится гораздо реже, чем текущий ремонт, как правило, один раз в год.
Капитальный ремонт – самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Частота проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев, он бывает достаточно продолжительным по времени.
При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка медицинского оборудования, производится замена изношенных частей и механизмов новыми. Капитальный ремонт оборудования в большинстве случае проводится силами сторонних организаций, так как требует высоких профессиональных навыков исполнителей.
Основной целью любого из видов ремонта является поддержание ОС в рабочем состоянии, однако, следует помнить, что ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик основного средства, не меняют его назначения, не придают объекту основных средств новых качеств.
Способы списания расходов на ремонт медицинского оборудования
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Списание расходов на ремонт медицинской техники единовременно.
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество медицинского оборудования невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Согласно пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.
Ремонт медицинского оборудования осуществляется для того, чтобы поддерживать его в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта медицинского оборудования. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.