Бухгалтерский учет
Монтаж приобретенного основного средства может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.
Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов, на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Обратите внимание!
Изменения внесенные в статью 172 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ позволяют с 1 января 2006 года применить указанный вычет с момента принятия оборудования к установке требующегося при монтаже ОС в момент принятия этого ОС на учет, то есть с отражением на счете 01 «Основные средства».
Стоимость сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если монтаж осуществляется силами сторонней организации.
Порядок исчисления НДС
Рассмотрим порядок исчисления НДС в том случае, если монтаж оборудования выполнен силами организации.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством предприятия облагается НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.
Датой выполнения СМР для собственного потребления согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.
Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении.
Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.
Пример 1.
Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 рублей (в том числе НДС 75 600 рублей). Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы по доставке составили - 15 000 рублей, по монтажу оборудования - 90 000 рублей, при монтаже были использованы материалы на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС 3 240 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма,рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 07 | 60 | 420 000 | Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа |
| 19 | 60 | 75 600 | Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию |
| 07 | 23 | 15 000 | Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования |
| 60 | 51 | 495 600 | Оплачено оборудование поставщику |
| 08-3 | 07 | 435 000 | Отражена передача оборудования в монтаж |
| 23 | 10-8 | 18 000 | Переданы материалы для выполнения монтажных работ |
| 23 | 70, 69 и другие | 90 000 | Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ |
| 08-3 | 23 | 108 000 | Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования |
| На дату принятия к учету смонтированного оборудования в составе основных средств | |||
| 19 | 68 | 19 440 | Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (108 000 х 18%) |
| 01 | 08-3 | 543 000 | введено в эксплуатацию смонтированное оборудование (435 000 + 108 000) |
| 68 | 19 | 75 600 | Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику |
| 68 | 19 | 3 240 | Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования |
| 68 | 19 | 19 440 | Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд |
По мнению работников налоговых органов, НДС, уплаченный по основным средствам, требующим монтажа, можно зачесть только после начала амортизации по объекту, то есть в следующем месяце после его постановки на учет (пункт 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации»). Однако пункт 1 статьи 172 НК РФ позволяет это сделать уже после принятия объекта на счет 07 «Оборудование к установке». Что касается арбитражной практики, то мнения судов здесь расходятся. Одни высказываются в пользу налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 октября 2003 года по делу №А43-3111/2003-16-125), другие – против, хотя при этом замечают, что вычет производится не в следующем месяце после перевода объекта на счет 01, а сразу после этой операции (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2003 года №А52/2718/2002/2 (Приложение №40)). Организации же нужно самой определиться с моментом применения вычета.
Обратите внимание, что данный порядок остается актуальным лишь до 1 января 2006 года.
Федеральный закон №118-ФЗ внес в статью 159 НК РФ существенное дополнение. Причем, так как указанный закон вступает в силу по истечении одного месяца с момента опубликования (Российская газета №166 от 30 июля 2005 года) и распространяется на правоотношения, начиная с 1 января 2005 года (то есть, «задним числом»), то воспользоваться указанными изменениями налогоплательщик НДС вправе уже сейчас.
Изменение устанавливает порядок определения налоговой базы по СМР при реорганизации юридических лиц. Заметим, что строительство объектов процесс достаточно длительный по времени, поэтому на практике нередко получается, что, ведя строительство того или иного объекта, юридическое лицо может реорганизоваться. Так как в соответствии с пунктом 1 подпункта 3 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления представляет собой объект налогообложения по НДС, то, следовательно, с такой операции налог должен быть начислен и уплачен в бюджет. Однако при исчислении НДС, в таком случае возникает целая масса вопросов, ведь до введения такой поправки глава 21 «Налог на добавленную стоимость» вообще не рассматривала случай начисление налога по СМР при реорганизации юридического лица. В результате реорганизации объект незавершенного капитального строительства передается по передаточному акту юридическому лицу, образованному в результате реорганизации, которое продолжает строительство объекта. До введения данной поправки оставалось непонятным, как должен был определить налоговую базу правопреемник: отталкиваться лишь от суммы расходов, собранных на счете 08, которую ему передали по акту, или включать в налоговую базу только собственные расходы по строительству здания. Ведь нужно сказать, что из-за нечеткости формулировки пункта 2 статьи 159 НК РФ даже у «обычных» налогоплательщиков НДС, ведущих строительство объектов «для себя» хозяйственным способом то и дело возникают проблемы с налоговыми органами. А что говорить если организация реорганизована? Ведь формулировка пункта 2 статьи 159 НК РФ не дает четкого представления, что все-таки следует понимать под фактическими расходами застройщика на выполнение СМР.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления рассчитывается как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение. Имеется ли в данном случае в виду выполнение строительно-монтажных работ собственно силами налогоплательщика или сюда относятся все расходы налогоплательщика, как собственные, так и приобретенные у специализированных организаций, связанные со строительством объекта?
Напомним, что в пункте 3.2 Методических рекомендаций по НДС отмечено, что: