1 квартал
Расходы по налогу на прибыль 60 000
Текущий налог на прибыль 75 000
1) Дт 79 Кт 98 – 60 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
2) Дт 98 Кт 641 – 60 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
3) Дт 17 Кт 641 – 15 000, на сумму отсроченного налогового актива.
Таким образом, на начало 2 квартала сальдо по отсроченным налоговым активам 15 000.
2 квартал
Расходы по налогу на прибыль 90 000
Текущий налог на прибыль 54 000
4) Дт 79 Кт 98 – 90 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
5) Дт 98 Кт 641 – 54 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
6) Дт 98 Кт 17 – 15 000, закрывается сальдо по отсроченных ранее активах;
7) Дт 98 Кт 54 – 21 000, на сумму отсроченных обязательств
Таким образом на начало 3 квартала имеется сальдо по отсроченным налоговым обязательствам.
3 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 57 000
Текущий налог на прибыль 81 000
8) Дт 79 Кт 98 – 57 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
9) Дт 98 Кт 641 – 57 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
10) Дт 54 Кт 641 – 21 000, закрывается сальдо по отсроченным обязательствам;
11) Дт 17 Кт 641 – 3 000, на сумму отсроченных налоговых активов.
Таким образом, на начало 4 квартала сальдо по отсроченным налоговым активам составляет 3 000.
4 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 66 000
Текущий налог на прибыль 72 000
12) Дт 79 Кт 98 – 66 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
13) Дт 98 Кт 641 – 66 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
14) Дт 17 Кт 641 – 6 000, на сумму отсроченных налоговых активов.
Таким образом, на начало следующего года сальдо по отсроченным налоговым активам составляет 9 000.
На показанном примере мы видим, что бухгалтеру нужно постоянно следить за тем, чтобы не возникало одновременно сальдо по 17 счету и сальдо по 54 счету. [4]
2 вариант проводок (не в соответствии с Инструкцией к Плану счетов).
1 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 60 000
Текущий налог на прибыль 75 000
1) Дт 79 Кт 98 – 60 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
2) Дт 98 Кт 641 – 60 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
3) Дт 17/54 Кт 641 – 15 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом, на начало второго квартала по счету 17/54 возникает дебетовое сальдо в размере 15 000.
2 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 90 000
Текущий налог на прибыль 54 000
4) Дт 79 Кт 98 – 90 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
5) Дт 98 Кт 641 – 54 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
6) Дт 98 Кт 17/54 – 36 000, на сумму, не хватающую для закрытия счета 98.
Таким образом, на начало 3 квартала возникло кредитовое сальдо по счету 17/54 равное 36 000 – 15 000 = 21 000.
3 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 57 000
Текущий налог на прибыль 81 000
7) Дт 79 Кт 98 – 57 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
172
8) Дт 98 Кт 641 – 57 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
9) Дт 17/54 Кт 641 – 24 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом на начало 4 квартала возникло дебетовое сальдо по счету 17/54 равное 24 000 – 21 000 = 3 000.
4 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 66 000
Текущий налог на прибыль 72 000
10) Дт 79 Кт 98 – 66 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
11) Дт 98 Кт 641 – 66 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
12) Дт 17/54 Кт 641 – 6 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом, на начало следующего года сальдо по счету 17/54 остается дебетовое, равное 9 000 = 6 000 + 3 000.
Так как сальдо дебетовое, то это говорит о том, что у нас возникли отсроченные налоговые активы. Значит, производим списание остатка со счета 17/54 на счет 17 “Отсроченные налоговые активы” проводкой Дт 17 Кт 17/54 – 9 000.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что второй вариант легче первого. Хоть в тоже время содержание первых двух проводок у них одинаковый и конечный результат один и тот же – имеются отсроченные налоговые активы в размере 9 000.
Список литературы
1. Баланс № 13, 27 марта 2001 г.
2. Бухгалтерия № 15/1 (430), 9 апреля 2001 г.
3. Налоги и бухгалтерский учет № 23 (47), Спецвыпуск – 10. 12. 2001 г.
4. http://www.dtkt.com.ua/debet/rus/2000/14/14pod1.html