Отражение в финансовой отчетности
В бухгалтерском балансе организации финансовые обязательства отражаются как долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока до даты погашения и намерений организации. Краткосрочными признаются финансовые обязательства со сроком погашения не более одного года.
В отчете о прибылях и убытках отражается информация обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам и операциях с ними (по категориям, представленным в балансе и примечаниях).
В отчете о движении денежных средств информация о движении денежных средств по операциям, связанным с размещением облигационных займов, отражается по соответствующим строкам раздела «Денежные потоки от финансовой деятельности».
Раскрытие информации
Согласно требованиям стандартов МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7 в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: основные принципы учетной политики по оценке финансовых инструментов, методы определения первоначальной стоимости и их последующей оценки, момента признания и прекращения признания инструмента; для обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости дополнительно раскрывается величина их справедливой стоимости на отчетную дату с указанием метода ее определения; методы определения справедливой стоимости – оценочно или по имеющимся котировкам на активном рынке. Если используется первый метод, то приводят осоновопологающие допущения, применяемые при оценке. балансовая стоимость суммы финансовых обязательств, а также величина нетто-убытков по ним в разбивке по группам: финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости; информация об условиях наиболее существенных контрактов, которыми могут быть величина, валюта, длительность облигационного займа и другие.
В случае выпуска закладных облигаций нужно раскрыть балансовую стоимость заложенных обязательств и основные условия залога.
Oрганизация также должна предоставить информацию о подверженности рискам и применяемым способам управления ими. Конкретные требования к раскрытиям в области рисков сильно различаются • в зависимости от типа облигаций, применяемой учетной политики, условий рынка и т.п. В частности, все эмитенты облигаций должны предоставить сведения о подверженности процентному риску, которые включают: информацию о датах погашения (либо датах пересмотра процентной ставки для облигаций с плавающей ставкой); сведения о применяемых эффективных процентных ставках.
Также следует иметь ввиду, что согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements), при несущественности получаемой в результате расчетов информации ее раскрытие не требуется.
Таблица 1 Ожидаемые выплаты в течение срока действия облигаций
| Дата платежа | Количество дней с даты выпуска (п.) | Купонная выплата, руб. | Выплата номинала, руб. | Итого отток денежных средств (СР.), руб. |
| 31.03.07 | 365 | 100000 | - | 100000 |
| 31.03.08 | 731 | 100000 | - | 100000 |
| 31.03.09 | 1096 | 100000 | 1 000 000 | 1 100000 |
Таблица 2 Отражение операций в учете
| Наименование операции | Проводка | Сумма, руб. |
| 2006 2007 2008 2009 | ||
| В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости облигационного займа (PV) | Д-т Денежные средстваК-т Облигационный заем Д-т Облигационный заем К-т Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 950000 |
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона) | Д-т Процентные расходы К-т Облигационный заем | 29507 30301 30485 |
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона) | 85188 86506 88013 | |
| Фактические выплаты (купонные платежи и номинал) (CF) | Д-т Облигационный заем К-т Денежные средства | 100000 100000 1100000 |
| На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost) | 1035188 1051201 1069460 0 |
Таблица 3 Задолженность по облигациям на отчетную дату, руб
| Показатель | 31.12.06 | 31.12.07 | 31.12.08 | 31.12.09 |
| Всего задолженность по облигационному займу | 1035188 | 1 051 201 | 1 069 460 | 0 |
| В том числе краткосрочная часть задолженности | 70493 | 69699 | 1 069 460 | - |
Таблица 4 Расчет эффективной ставки процента
| Дата платежа | Количество дней с даты выпуска (п.) | Денежный поток, руб. | |
| Нерыночный облигационный | Рыночный облигационный | ||
| заем | заем | ||
| 31.03.06 | - | 1 000 000 | 1 000 000 |
| 31.03.07 | 365 | (150000) | (100000) |
| 31.03.08 | 731 | (150000) | (100000) |
| 31.03.09 | 1096 | (1150000) | (1100000) |
| Эффективная процентная ставка | 14,99 | 9,99 | |
Таблица 5 Амортизация справедливой стоимости облигационного займа
| Операция | Проводка | Сумма, руб. | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | ||
| В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости займа (PV) | Д-т Денежные средства К-т Облигационный заем | 1 000 000 | - | - | - |
| Д-т Вмененные расходы (Добавочный капитал) К-т Облигационный заем | 124343 | - | - | - | |
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона) | Д-т Процентные расходы К-т Облигационный заем | 28698 | 28049 | 26687 | |
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона) | 83629 | 80826 | 77768 | ||
| Фактические выплаты (купонные платежи, номинал) (CF) | Д-т Облигационный заем К-т Денежные средства | " | 150000 | 150000 | 1150000 |
| На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost) | 1 207 971 | 1 167496 | 1 123313 | ||
Таблица 6 Амортизация фактической стоимости облигационного займа
| Операция | Сумма, руб. | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | |
| Отражение фактической стоимости | 1 000 000 | - | - | - |
| Начисление процентов по фактической эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона) | - | 38916 | 39351 | 38921 |
| Начисление процентов по фактической эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона) | 110938 | 110922 | 110952 | - |
| Фактические выплаты (купонные платежи, номинал) (CF) | - | 150000 | 150000 | 1150000 |
| На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost) | 1 110938 | 1 110776 | 1 111 079 | 0 |
Таблица 7 Расчет эффективной ставки процента
| Дата платежа | Количество дней с даты выпуска (п.) | Денежный поток, руб. | |
| Конвертируемый облигационный заем | Аналогичный неконвертируемый облигационный заем | ||
| 31.03.06 | - | 1 000 000 | 1 000 000 |
| 31.03.07 | 365 | (60 000) | (100000) |
| 31.03.08 | 731 | (60 000) | (100000) |
| 31.03.09 | 1096 | (1 060 000) | (1100000) |
| Эффективная процентная ставка | 5,99 | 9,99 | |
Таблица 8 Отражение операций в учете
| Операция | Проводка | Сумма, руб. | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | ||
| В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости - выделение долевого и долгового компонентов | Д-т Денежные средства К-т Облигационный заем | 900 526 | - | - | - |
| Д-т Денежные средства К-т Долевой компонент конвертируемых облигаций | 99474 | ||||
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона) | Д-т Проценты по облигациям К-т Облигационный заем | " | 22986 | 24018 | 24599 |
| Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона) | 66981 | 69210 | 71 681 | " | |
| Фактические выплаты (купонные платежи) (CF) | Д-т Облигационный заем К-т Денежные средства | - | 60000 | 60000 | 60000 |
| Конвертация | Д-т Облигационный заем К-т Уставной капитал | - | - | - | 400 000 |
| Д-т Облигационный заем К-т Эмиссионный доход | - | - | - | 600 000 | |
| На конец периода: амортизированная стоимость (AmCost) | 967 507 | 999 702 | 1 035 401 | 0 | |
Список литературы
МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007