ошибка в классификации активов . Если такая ошибка затрагивает две категории основных средств и изменяет соотношение между текущими и долгосрочными активами , то оценка существенности пересматривается ;
доходы , расходы , поступления и выплаты , связанные с необычными обстоятельствами . Суммы , при обычных обстоятельствах являющиеся слишком малыми , чтобы требовалось их раскрытие и корректировка , могут признаваться существенными , если они возникают в результате необычных сделок или при наступлении необычных обстоятельств .
Практика показывает , что сегодня четких математических методов принятия решения о существенности той или иной статьи нет . Как правило , для этого используется перечень количественных и качественных критериев существенности , и , основываясь на своем профессиональном суждении , каждый специалист сам принимает решение . В результате , например в российской практике , мнения разных аудиторов по поводу существенности одной и той же статьи могут серьезно расходиться .
Метод нечеткой логики
В 2006 году для целей определения существенности статьи отчетности западные специалисты предложили метод нечеткой логики ( fuzzy logic )4 . Он может помочь принимать более обоснованные , взвешенные решения о существенности статьи . Метод предполагает следующие этапы оценки существенности :
Таблица 1 Определение уровня существенности
| Значение показателя существенности | Интерпретация уровня существенности |
| От 0 до 0,2 | Очень низкий |
| От 0,2 до 0,4 | Низкий |
| От 0,4 до 0,6 | Средний |
| От 0,6 до 1 | Высокий |
Таблица 2 Определение существенности фактора
| Факторы | Оценка важности | Оценка силы влияния | Показатель существенности |
| Количественные критерии | 0,05 | 0 | 0 |
| Влияние на размер премии менеджмента | 1 | 0,7 | 0,7 |
| Изменение тренда прибыльности с нисходящего на восходящий | 1 | 0,8 | 0,8 |
Определение факторов , влияющих на существенность статьи ( упущения , ошибки ).
Присвоение каждому фактору весового коэффициента от 0 до 1. Важным факторам присваивается больший весовой коэффициент , менее значимым – меньший .
Выявление силы влияния каждого фактора на основании экспертной оценки и присвоение соответствующих коэффициентов ( от 0 до 1). Если влияние велико , то он должен быть больше , если мало , то меньше .
Определение значения существенности каждого фактора как произведение силы его влияния на весовой коэффициент .
Определение итогового показателя существенности как максимальное значение из всех значений существенности , полученных по каждому фактору .
Интерпретация итогового значения существенности . При этом для целей интерпретации может использоваться таблица определения уровня существенности ( табл . 1).
Пример 3
Компания «Микс» исследует статью «Расходы по арендованным ОС» на уровень существенности с использованием метода нечеткой логики .
Были определены факторы , влияющие на существенность данной статьи :
количественные параметры отклонения . Из - за некорректного начисления расходов по арендным платежам отклонение по данной статье составило 1% от общей суммы расходов за период ;
влияние на размер компенсации менеджмента . Некорректное начисление расходов по аренде привело к снижению общих расходов и , как следствие , к увеличению прибыли отчетного периода , что в свою очередь повлияло на размер премии , выплачиваемой менеджменту ;
увеличение прибыли , вызванное ошибочным занижением расходов по арендованным ОС , повлекло за собой изменение тренда прибыльности с нисходящего на восходящий .
Каждому фактору был присвоен весовой коэффициент от 0 до 1, позволяющий отразить его важность при оценке статьи ( табл . 2).
На основании экспертной оценки выявлена сила влияния каждого фактора .
Рассчитаны показатели существенности .
Согласно полученным данным итоговым показателем существенности для статьи будет максимальная из оценок : 0,8.
Значение 0,8 соответствует высокому уровню существенности . Следовательно , по статье «Расходы по арендованным ОС» необходимо исправить ошибки .
1 О структуре и порядке принятия нормативных документов по бухгалтерскому учету в США см . статью «Система учета США» ( «МСФО : практика применения» , 2006, № 4, с . 43). – Прим . ред .
2Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 М «Существенность» ( Topic 1 M Materiality ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99).
3 См . интерпретацию Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 N «Исследование влияния ошибок прошлых периодов при количественной оценке ошибок текущего периода» ( Topic 1 N Considering the effects of prior year misstatements when quantifying misstatements in current year financial statements ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 108 ( Staff Accounting Bulletin : № 108).
4 Использовать метод нечеткой логики ( fuzzy logic ) для определения существенности статьи предложили профессора Ребекка Роснер и Кристи Комунале.