Конечно, их можно было бы отпускать по плановым, нормативным и т.д. ценам. Но можно предложить и другой метод, который условно назовем метод текущей средневзвешенной себестоимости. При его использовании применяется аналогичная формула расчета цены, которая пересчитывается не 1 раз в месяц, а после каждого поступления запасов на протяжении отчетного месяца. Это позволит отпускать запасы по фактической себестоимости без последующей корректировки проводок.
Для лучшего понимания необходимо рассмотреть пример. При этом для упрощения расчетов будем использовать один вид запасов
Пример.
1. Остаток запасов на начало месяца: 50 шт. по цене 100 грн./шт. на сумму 5000 грн.
2. Поступило запасов в течение месяца:
01.01 – 40 шт. по цене 105 грн./шт. на сумму 4200 грн.
10.01 – 30 шт. по цене 107 грн./шт. на сумму 3210 грн.
12.01 – 45 шт. по цене 103 грн./шт. на сумму 4635 грн.
20.01 – 35 шт. по цене 104 грн./шт. на сумму 3640 грн.
2. Выбыло запасов за месяц:
03.01– 60шт.;
09.01– 20шт.;
11.01– 30шт.;
15.01– 40шт.
Демонстрация решения приведена в таблице 2..
Таблица 2 – Пример использования метода текущей средневзвешенной себестоимости для вычисления стоимости отпускаемых запасов.
| Дата | Поступило Выбыло | Количест-во | Цена | Сумма | Остаток | |||||
| количество | Сумма | цена | ||||||||
| 01.01 | 50 | 5000 | 100 | |||||||
| 01.01 | П | 40 | 105 | 4200 | 90 | 9200 | 102,22 | |||
| 03.01 | В | 60 | 102,22 | 6133,2 | 30 | 3066,8 | 102,22 | |||
| 09.01 | В | 20 | 102,22 | 2044,4 | 10 | 1022,4 | 102,22 | |||
| 10.01 | П | 30 | 107 | 3210 | 40 | 4232,4 | 105,81 | |||
| 11.01 | В | 30 | 105,81 | 3174,3 | 10 | 1058,1 | 105,81 | |||
| 12.01 | П | 45 | 103 | 4635 | 55 | 5693,1 | 103,51 | |||
| 15.01 | В | 40 | 103,51 | 4140,4 | 15 | 1552,7 | 103,51 | |||
| 20.01 | П | 35 | 104 | 3640 | 50 | 5192,7 | 103,85 | |||
Как следует из приведенной таблицы, единственным недостатком метода является трудоемкость расчета. Однако в условиях компьютеризации этот факт не является существенным.
Что касается проблем, возникающих по поводу анализа материальных затрат, то их можно разрешить путем применения метода, основанного на принципах управленческого учета.
Соответствующие запасы списываются в течение периода по плановым ценам, рассчитанным на этот отчетный период (подлежит отражению в учетной политике). Причем какие-либо отклонения от плановых показателей отражаются на соответствующих счетах учета. Плановые производственные материальные затраты рассчитываются путем умножения планового расхода материалов (кг., м. и т.д.), указанного в лимитно-заборных картах, на соответствующую плановую цену. Что касается затрат, относимых на другие направления (административные, на сбыт и т.д.), то на предприятиях должны разрабатываться плановые объемы таких расходов на соответствующий период. По окончании этого периода общая величина отклонений списывается на соответствующие счета расходов. Тем самым плановая величина расходов доводится до фактической. Причем целесообразно в общем отклонении выделять влияние отклонений как за счет фактического расхода, так и цены. Первое определяется путем умножения отклонения фактического объема израсходованных материалов на плановую цену. Второе – умножением фактического расхода на отклонение плановой цены от цены, рассчитанной по одному из методов оценки отпуска запасов.
Для лучшего понимания данной идеи необходимо рассмотреть вышесказанное на примере.
Пример. Предприятие А использует материал Z для производственных и других нужд.
Исходными данными для расчетов являются:
Сальдо на начало месяца 4500 грн. (30 тонн по цене 150 грн/т );
Для расчета фактической цены используется метод средневзвешенной себестоимости;
Запланированный расход на производство – 20 тонн;
За отчетный период поступило материалов на сумму 1580 грн (10 тонн по 158 грн/т).
Рассмотрим два случая - фактический расход превысил плановый и наоборот.
Таблица 3 – Пример расчета
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| 1. Факт больше плана | |||||||
| 1.1 | Списывается плановый расход материала Z | 3000 | 23 | 20 | |||
| 1.2 | Списывается превышение за счет фактического расхода | 750* | Субсчет «Отклонение за счет факт.расхода» | 20 | |||
| 1.3 | Списывается превышение за счет цены | 50** | Субсчет «Отклонение за счет цены» | 20 | |||
| 1.4 | Списывается общее отклонение | 800 | 23 | Счет «Общее отклонение» | |||
| 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| • (25 тонн – 20 тонн)*150 грн/т = 750 грн (25 тонн – фактический производственный расход) ** (4500+1580)/(30+10)=152 грн/т; 25 тонн*(152грн/т – 150грн/т) = 50 грн | |||||||
| 2. Факт меньше плана | |||||||
| 2.1 | Списывается плановый расход материала Z | 3000 | 23 | 20 | |||
| 2.2 | Списывается занижение за счет фактического расхода | 450* | 20 | Субсчет «Отклонение за счет фактического расхода» | |||
| 2.3 | Списывается превышение за счет цены | 34** | Субсчет «Отклонение за счет цены» | 20 | |||
| 2.4 | Списывается общее отклонение | 416 | Счет «Общее отклонение» | 23 | |||
| • (20 тонн – 17 тонн)*150 грн/т = 450 грн ** (4500+1580)/(30+10)=152 грн/т; 17 тонн*(152грн/т – 150грн/т) = 34 грн | |||||||
Как видно из таблицы, субсчета «Отклонение за счет фактического расхода» и «Отклонение за счет цены» являются элементами одного счета «Общее отклонение».
Предложенный метод может служить инструментом не только для общего анализа материальных расходов, но и других элементов затрат.
Список литературы
1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 года №291, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины с 21.12.1999 года №892/4185.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины с 20.10.1999 года №246, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 02.11.1999 года №751/4044 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 28 января 2000 года № 15, от 14 июня 200 года № 131, от 30 октября № 304).