Формирование издержек производства в условиях переходной экономики (стр. 4 из 11)

В предыдущем параграфе было отмечено, что не все издержки ведут себя одинаково с изменением объема производства. В связи с этим, принято говорить о постоянных издержках (FC - fixed costs) и переменных издержках (VC - variable costs).

Основной характеристикой переменных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства. При изменении объема и реализации переменные издержки могут быть пропорциональными, дегрессивными, прогрессивными.

а) б) в)

С C C

VC VC VC

Q Q Q

Пропорциональным переменными издержки (а) называются тогда, когда их относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки производства.

Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительно увеличенный объем производства, то речь идет о дегрессивных переменных издержках. (б)

Прогрессивные переменные издержки (в) могут иметь место в том случае, если относительное увеличение VC больше, чем объем производства.

Что же касается постоянных издержек (FC), то они могут классифицироваться на стартовые и остаточные.

Под остаточными издержками понимается часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время остановлены. К стартовым издержкам относятся издержки, вернее та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Таким образом, необходимо в данном случае ввести понятие валовых издержек, коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках.

Под валовыми издержками (total costs - TC) понимается сумма постоянных и переменных издержек:

TC = FC + VC

Исходя из этой формулы делаем вывод о том, что ТС (валовые издержки) с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма VC. (переменные издержки).

При калькулировании и оценке уже готовой к реализации продукции затраты можно группировать на входящие и истекшие. В этом случае к входящим нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые могут принести доход в будущем.

Истекшие - это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход и потеряли способность получения дохода в будущие периоды, поэтому входящие затраты являются составной частью оборотных средств, а истекшие - составной частью издержек производства продукции.

Если говорить об управлении затратами, то требуется новый подход к их учету, который состоит в построении некой учетной модели, показывающей связь затрат и прибыли. Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - это минимальный уровень затрат, который необходим для обеспечения вида деятельности, вызывающего эти затраты.

Переменная часть затрат смешанного типа изменяются в связи с изменением объема того вида деятельности, который вызывает данные издержки. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это полупеременные издержки, так как состоят из расходов на плановый ремонт, который проводят независимо от степени загрузки оборудования (постоянная часть) и расходы, которые связаны с загрузкой оборудования (переменная часть).

При проведении анализа для упрощения картины поведения издержек можно принять следующие допущения:

1. Линейность функции издержек в пределах поределеного интервала

2. Единственная переменная, объясняющая поведение издержек - это объем производства. В таком случае мы имеем дело с простой линейной регрессией и линия регрессии выглядит так:

Y = A+BX, где

a - это величина постоянных и переменных издержек

b - это переменные издержки на единицу объема производства, т.е. предельные идержки.

По сути дела, прямая Y = A + BX -есть функция издержек. Но это аппроксимированная(приближенная) функция издержек, построенная на основе принятых нами допущений.

Эту функцию можно посмотреть в приложении к курсовой работе.

Функция издержек не всегда линейна, так как на показатели издержек могут влиять множество факторов, а не только объем продукции. Таким образом, график функции издержек может выглядеть и так.

Издержки

объем производства

Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия.

К издержкам общества можно отнести затраты всего живого и овеществленного труда, отражающегося в стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам производства предприятия можно отнести результат воспроизводственного процесса, эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в производстве средства производства и выплату заработной платы.

Говоря о производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду издержек их можно отнести?

Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл расширить значение категории «издержки предприятия» как «издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта», и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта».

Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме.

Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек производства.[9]

Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорим о трансакционных издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной курсовой работы.

А. Паркинсон издержки производства подразделяет на «обязательные и управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы.

Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на повышение квалификации персонала.»[10]

Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией продукции и существовавшие в дорыночный период в незначительных размерах, являются прототипом трансакционных издержек. В финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях управленческого учета мы предлагаем часть трансакционных затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта.

С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть классификацию затрат на производство.

Мне бы хотелось на основании изученного материала ввести свою классификацию затрат на производство в условиях переходной экономики.

Эта классификация будет выглядеть в виде таблицы.[11]

Признак классификации	Подразделение затрат
по экономическим элементам	экономические элементы затрат
по статьям издержек	статьи калькуляции
по спос. отнесения на издержки	прямые и косвенные
по отн. к технологич. Процессу	основные и накладные
по отношению к объему производства	постоянные и переменные
по составу	одноэлементные , многоэлементные
по периоду возникновения	текущие и единовременные
по целесообр. Расходования	производительные и непроизводительные
по возможности охвата планом	планируемые и непланируемые
по связи с управленческими решениями	релевантные. в т.ч. трансакционные и нерелевантные
по метам возникновения	носители затрат (объекты калькуляции), центры возникн. Затрат (центр ответствености)
по отношению к готовой продукции	затраты на незавершенное произ-во, затраты на готовый продукт
по роли в процессе производства	производственные и непроизводственные
периодичность возникновения	затраты на текущий период, прошлого периода и затраты будущих периодов

По нашему мнению добавление к классификации издержек позволяет внедрить учет по методу «затраты -результат», который напрямую связан с принятием управленческих решений.. внедрение таких издержек, как релевантные и нерелевантные (relevant - подходящий) важно. Релевантные издержки - это издержки, величина которых изменится каким-либо образом в результате принятия определенного решения. Для определения круга управленческих задач релевантными оказываются именно переменные издержки. Кроме того, мы предлагаем включить в этот список и трансакционные издержки, учитывая их значительный рост в современной экономике, ибо мы считаем, что этот вид издержек входит в состав релевантных.