Формирование издержек производства в условиях переходной экономики (стр. 7 из 11)

Но переход от плановой экономики к рыночной оказывается весьма болезненным. Наряду с новыми рыночными методами сохранились старые методы, в числе которых элементы мягких бюджетных ограничений (дотации, льготное кредитование, списание или заем долгов.); использование прежних контактов во властных органах (лоббирование интересов, подключение к госзаказам). В адаптации к новым условиям предприятия используют возможные методы и их комбинации, поэтому происходит интенсивное освоение рыночного стиля поведения. В дорыночный период, в условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало государство, которое обладало монополией на собственность, управление хозяйством, финансовые потоки, внешнеэкономическую деятельность. Основной формой предприятия в плановой экономике являлось государственное предприятие., функционирующее как хозрасчетное предприятие. Это означало, что оно было одним из звеньев народно-хозяйственного комплекса и было частично окупаемым, имело право использовать часть полученной прибыли на свои нужды. Но это было формально по двум причинам:

1. монополия государства в экономической сфере

2. патернализм в отношении к предприятиям

Патернализм находит свое выражение в мягких бюджетных ограничениях, означает недопущение государством банкротства предприятий. По окончании отчетного года государство часто «списывало» долги, производило взаимозачеты.

В условиях рыночной экономики предприятия, напротив, находятся в системе жестких бюджетных ограничений: работа в режиме самоокупаемости и самофинансирования. Переход к рыночной экономике вызвал существенные изменения в функционировании хозяйствующих субъектов:

1. разгосударствление экономики: сокращение вмешательства экономики

2. разгосударствление собственности: cокращение доли государственной собственности, увеличение доли частной собственности

3. изменения в структуре экономики: возрождается ролт торговли, сферы услуг (банковских, страховых)

4. усиливается демонополизация экономики

5. увеличивается степень открытости в экономике

6. вводится механизм банкротства несостоятельных предприятий

Затраты в области рыночной экономики являются важнейшим фактором эффективности производства. В условиях рынка колебание спроса влияет на объем производства, следовательно, изучение поведения издержек в зависимости от объема производства играет важную роль. Для предпринимателя же важной является информация не о том, каковы его издержки, а каковы его издержки по выпуску единицы продукции, т.е средние издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции. Это означает, что при малом объеме производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим, т.к. оборудование будет недогруженным, а разделение труда - неглубоким. Объем производства, при котором средние валовые издержки минимальны, называется оптимумом по издержкам.

Возможны 3 варианта положения фирмы на рынке.

a .м

.м

.м

а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные средние издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками, поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется предельной.

б) состояние равновесия фирмы, когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма)

в) ситуация, когда фирма терпит убытки.

Таким образом, изменение средних издержек может быть отрицательным и положительным как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере расширения предприятия, вначале падают, а затем снова растут. Если при увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект возникает при росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема выпускаемой продукции. В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержки, но и предельные (МС), т.е. дополнительные издержки необходимые для производства дополнительной единицы продукции:

ТС

МС = -------

Q

Если дополнительная единица продукции обходится фирме дешевле, чем ее продажная цена, то она рассматривает производство до тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки на организацию производства носят альтернативный характер. Использование формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные издержки организации производства. В качестве важных предпосылок для работоспособности и принятия на себя функции управления, руководство должно иметь целевые установки, стандарты контроля для определения степени достижения цели. Эти процессы, например, в США и Германии определяются терминами «контроллинг» и «управленческий учет».

Мы не можем не затронуть этот момент, хотя не так подробно, как другие аспекты теории. Понятие «контроллинга» впервые наиболее полно было описано в США. В западной экономике преобладала иная интерпретация - как управление и регулирование процессов. В американской экономике контроллинг- это измерение, соответствие событий стандарту планов и коррекция отклонений для обеспечения цели в соответствии с планом, поэтому контроль, с точки зрения американской экономики, является основным результатом контроллинга. Что же касается немецкой экономики, то здесь контроллинг определяется как подсистема руководства предприятия, поэтому его цели, задачи определяются функциями и задачами руководства фирмы. Это может быть планирование, принятие решений, координирование, мотивация, информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга, а способы его классификации представлены следующими концепциями:

1. концепция, ориентированная на систему учета. В данном случае сфера деятельности контроллинга - это система учета на предприятии, поэтому его задачи-централизация всей системы учета + ориентация на прошлые отчетные периоды.

2. концепция, ориентированная на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия.

Российская школа представляется В.Б. Ивашкевичем, который трактует понятие контроллинга: контроллинг может определяться как система управлнения процессом движения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. в экономическом отношении, как систему управления прибылью предприятия». Таким образом, система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов, но трактовка этого понятия у всех различна. При разных определениях контроллинга у всех них присутствуют элементы управленческого учета или управления учетом. Считается, что русская школа более соответствует немецкой школе, поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием «управленческий учет»

Р. Энтони, Дж. Рис[19] определяют управленческий учет: «это процесс, в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия».

К. Друри [20] определяет управленческий учет: «как обследования менеджеров внутри предприятия, предоставляющий им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования».

С.А. Николаева характеризует управленческий учет как «систему учета, планирования. Контроля, анализа данных о затратах и результат хозяйственной деятельности и принятие на этой основе управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации»[21]

Надо отметить, что управленческий учет определяет его функции:

1. планирование и координация деятельности фирмы

2. операционное управление

3. операционный контроль + оценка результатов фирмы

Этим функциям соответствуют 3 раздела управленческого учета:

1. учет затрат

2. оперативный аналитический учет

3. центры ответственности

По мнению К. Друри целью управленческого учета является максимизация прибыли. По мнению Соколова Я.В. [22]целью управленческого учета являются:

1. оказание информационной помощи

2. контроль и прогнозирование расходов

3. выбор эффективных путей развития предприятий

4. принятие оперативных управленческих решений

Мы придерживаемся взгляда, что целью управленческого учета является сбор информации, на основе которой формируется система отчетности для принятия управленческих решений. Мы считаем, что контроллинг в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналогичны. Таким образом, представляется, что системы управления предприятием усложнились, независимо от того, называются они контроллингом или управленческим учетом. Говоря о контроллинге, нельзя не уделить внимание таким понятиям, как финансовый учет и производственный учет. Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р.[23] Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении(Приложение № 1, таблица № 2).