ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]
Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие ограничения в заключение.
Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.
ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и процедурной сторонами проверки.
Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.
Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения, модификации и дополнения:
- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от требований FАSВ;
- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основе иных, чем GААР, бухгалтерских принципах;
- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениями от GААР;
пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;
- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;
Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета
| Условия отступлении от | Необходимая форма отчета | |
| стандартного отчета | ||
| Меньшая материальность | Большая материальность | |
| Отступление от официальных требований (например FASВ) | Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий[6] | Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
| Отступление от GAAP | Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий | Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
| Несоблюдение принципа последовательности (изменение GААР) | См. табл. № 7 | |
| Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения | Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета | |
| Заключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитора | Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него | |
| Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные, требуемые SЕС[7] | В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором | |
| Отсутствует или не соответствует требованиям FASB информация, необходимая в соответствии с их указаниями | В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ | |
| Прочая информация не соответствует проверенным данным | В расширенном отчете раскрываются несоответствия | |
| Необходимость выделить некоторый момент | Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема | |
| Нарушение независимости аудитора | Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым | |
| Ограничение масштаба проверки (недостаток информации) | Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов | Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений |
| Неопределенность | Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам | Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин |
-
- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов;
- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой
дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем.
Положительное заключение
В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.
Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.
Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.
Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов
Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен.