| Отчет независимых аудиторов Акционерам и Совету директоров “КОМПАНИЯ”: (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) Финансовые отчеты подготовлены на основе предположения о непрерывности деятельности компании, т. е, при условии обычного порядка реализации активов и погашения обязательств. Но, как изложено в примечании Б к финансовым отчетам, компания понесла значительные убытки, нуждается в дополнительном финансировании для увеличения оборотного капитала и производственного оборудования, чтобы расширить свои операции, и увеличении прибыльности операций. Поэтому возникает вопрос, правомерно ли составлять финансовые отчеты на основе предположения о непрерывности деятельности компании? В финансовые отчеты не включены корректировки, касающиеся возмещения активов, объема обязательств или переклассификации активов и обязательств, которые необходимы, поскольку компания может оказаться не в состоянии продолжать свою деятельность. Из-за вероятного значительного влияния вышеизложенных обстоятельств на финансовые отчеты мы не можем составить и не составили заключение по данным финансовым отчетам. (Подпись аудитора) |
Отказ от составления заключения по непроверяемым финансовым отчетам
Клиенты часто приглашают СРА для подготовки или представления финансовых отчетов без их полной аудиторской проверки. Иногда СРА только составляет финансовые отчеты в правильной форме, используя бухгалтерские книги и записи клиента. Такие финансовые отчеты непроверяемы, если СРА не применят процедур сбора необходимой доказательной информации, чтобы составить заключение по финансовым отчетам в целом.
Клиенты в таких случаях обычно хотят использовать имя СРА, чтобы увеличить доверие к финансовым отчетам. Но СРА не могут позволить делать это и принимать на себя ответственность проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.
Следовательно, во всех случаях, когда используется имя СРА или он каким-либо образом связан с непроверяемыми финансовыми отчетами акционерных компаний, он должен представить отказ в выдаче заключения (табл. № 16), Кроме того, ему необходимо указать следующее.
Таблица № 16 Отказ от заключения по проверенным финансовым отчетам
| Отчет независимых общественных бухгалтеров Совету директоров "КОМПАНИИ" Прилагаемый баланс "КОМПАНИИ", на 31.12.1989 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за этот год не проверены нами и, следовательно, мы не составили заключения или какого-либо иного подтверждения их достоверности. (Подпись аудитора) |
1. Если СРА убедился, что отчеты (включая адекватные раскрытия) не соответствуют общепринятым бухгалтерским принципам, отклонения от принципов следует описать в отчете-отказе.
2. Отказ должен охватывать и непроверяемые финансовые отчеты за предыдущие периоды, если они представлены.
3. На каждой странице отчетов необходимо написать, что они не проверены.
Отказ в случае отсутствия независимости
Независимость - это основа аттестационной деятельности. Если независимость нарушена, аудиторская проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами невозможна. Аудиторская проверка - это не только применение соответствующих методов и процедур, но и независимость суждений аудиторов. Наиболее ясно эта идея выражена в следующей выдержке из стандарта "Связь СРА с финансовыми отчетами":
"Если бухгалтер не является независимым, все процедуры, которые он может выполнить, не будут соответствовать общепринятым аудиторским стандартам, его необходимо отстранить от составления заключения по таким отчетам."
В соответствии с этим стандартом, информация, собранная аудитором, независимость котором нарушена, не является достаточной и доказательной. В таких случаях можно применять форму отказа от составления заключения, как в табл. № 17. Кроме того, необходимо учесть ряд моментов.
1. В отчете не следует приводить факты нарушения независимости, поскольку
пользователи могут считать их несерьезными.
2. В отчете не следует указывать на выполнение каких-либо аудиторских процедур,
поскольку пользователи могут решить, что они достаточны.
3. Если СРА считает, что отчеты (включая адекватные раскрытия) не соответствуют
СААР, он должен описать отклонения от них.
4. На каждой странице финансовых отчетов требуется писать, что они не проверялись.
Таблица № 17 Отказ от заключения из-за нарушения независимости аудитора
| Совету директоров "КОМПАНИИ" Мы не являемся независимыми по отношению к "КОМПАНИИ" и связаны прилагаемым балансом на 31.12.1989 г. Соответствующие отчеты о доходах и расходах, движении фондов за период нами не проверены. Следовательно, мы не могли составить по ним заключения, (Подпись аудитора) |
Заключение: недостаточность информации
Если информация по каким-либо причинам является недостаточной, аудитор должен отказаться от составления заключения. Отсутствие необходимой информации может быть результатом невозможности выполнить некоторые важные процедуры или отсутствия уверенности в непрерывности деятельности компании. Непроверяемые отчеты акционерных компаний или отчеты, при проверке которых СРА не является независимым, должны содержать ясное указание на то, что заключение по ним не составлялось.
Иногда сложно разделить недостаток существенной информации и недостаток некоторой информации или полную и обычную неопределенность. В следующем разделе будут обсуждаться модификации и ограничения в отчетах на основе такого деления.
НЕДОСТАТОЧНОСТЬ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ
Возникает сложная ситуация, если у аудиторов слишком мало информации, чтобы составить заключение с ограничениями или отрицательное заключение, но слишком много, чтобы отказаться от составления заключения. Такие проблемы обычно возникают из-за недостаточности информации об определенных событиях, финансовых показателях или счетах. Часто недостаток информации объясняется ограничениями масштаба проверки, невозможностью выполнить важные процедуры или неопределенностью, когда информацию просто невозможно использовать на момент принятия решения о составлении отчета.
Ограничения в основном разделе
В аудиторском отчете должна быть описана любая недостаточность информации, возникшая в результате невозможности выполнить необходимые в данных условиях аудиторские процедуры. Это может случится в различных ситуациях- в основном, это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить количество МПЗ, получить информацию об инвестициях, учтенных по долевому методу (например, информацию о стоимости таких инвестиций и об операциях между инвестором и инвеститором, результаты которых должны элиминироваться). Так, клиент может не разрешить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности; аудиторы приглашены после проведения инвентаризации МПЗ; у руководства нет возможности получить проверенные аудиторами финансовые отчеты инвеститоров и подробную информацию об операциях между инвестором и инвеститором.
Если проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию посредством альтернативных процедур, то в отчет не требуется вносить ограничений и можно составить положительное заключение. Например, дебиторскую задолженность можно проверить с помощью альтернативной процедуры подтверждения платежей, полученных после балансовой даты. Можно провести инвентаризацию МПЗ (даже после даты балансовом отчета). Необходимо получить достоверную информацию о существенных операциях между инвестором и инвеститором, чтобы проверить, правильно ли учитываются их результаты (их следует элиминировать).