Отсутствие товарного чека
Данный вид нарушения также является широко распространенным. Любой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится приобретать хозяйственные принадлежности, канцелярские товары, бухгалтерские бланки. Конечно, крупные корпорации закупают все перечисленное оптом и расплачиваются путем безналичных расчетов. Но небольшим и средним организациям (так называемому малому бизнесу), которых большинство, удобнее приобретать такие материальные ценности в розницу.
В подобной ситуации, даже имея на руках полученные под отчет денежные средства, принадлежащие предприятию, сотрудник выступает в качестве обычного покупателя, т.е. в данном случае организация розничной торговли продает товар не юридическому, а физическому лицу. В силу п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Так что подотчетное лицо, обратившись к продавцу магазина с просьбой выписать ему счет-фактуру, скорее всего получит отказ. Пробив сумму покупки на ККТ и выдав чек покупателю, продавец уже выполнил все свои обязательства.
Однако для списания подотчетной суммы одного кассового чека недостаточно. Необходим еще и товарный чек , иногда его называют «мягким». Оформление этого документа является обязательным для торговой организации (Правила продажи отдельных видов товаров6 ). Товарный чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке. Так, кассовый чек содержит сведения о продавце (его наименование и ИНН), иногда сумму НДС и общую сумму покупки, а в товарном чеке указывается фактический перечень приобретенных товаров. Таким образом, товарный чек, по сути, представляет собой товарную накладную, а следовательно, является обязательным первичным документом.
Именно на основании товарного чека бухгалтер организации принимает к учету приобретенные ценности. Если в выписке товарного чека розничный продавец отказывает, то следует убедить его выписать такой документ, иначе бухгалтер может и не списать данную сумму расхода с сотрудника.
Форма товарного чека не является унифицированной и в соответствующие альбомы не входит. Реквизиты данного документа устанавливаются Правилами продажи отдельных видов товаров для каждой товарной группы7. Приведем основные реквизиты товарного чека:
сведения о продавце (его наименование);
дата продажи;
наименование товара;
артикул, сорт и цена товара;
подпись продавца.
И еще один момент: в товарном чеке запрещается использовать общие фразы типа «приобретены хозяйственные товары на сумму 300 (триста) руб. 00 коп.». Должны быть указаны сведения о конкретном товаре, его количестве и цене за единицу: «стиральный порошок — 10 шт. по цене 30-00 руб. на сумму 300-00 руб.».
Современная кассовая техника позволяет выдавать покупателю кассовый чек, содержащий все необходимые сведения, в том числе и перечень приобретенных товаров. Однако даже при наличии такого чека ККТ товарный чек лишним не будет, его наличие исключит нежелательные вопросы со стороны проверяющих.
Иными словами, документы, которыми подтверждается использование подотчетных сумм, должны быть парными: накладная плюс квитанция к приходному ордеру либо товарный чек плюс чек ККТ. Первый документ в каждой паре описывает саму операцию, второй — подтверждает факт оплаты. Исключение составляют лишь кассовые чеки из больших универмагов и супермаркетов, которые по своей структуре содержат реквизиты товара внутри кассового чека. И то лишь при наличии такого важного реквизита, как подпись продавца.
При отсутствии товарного чека его функции выполняет акт, составленный представителями организации. В нем следует отразить, что именно и для каких целей было приобретено.
Ошибки в документах , подтверждающих расходование подотчетных сумм
Денежные средства, полученные сотрудником организации под отчет, должны расходоваться строго на определенные цели. Отчитываясь о произведенных расходах, подотчетное лицо представляет в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет (форма № АО-18), к которому прикладываются все оправдательные документы.
Напомним, что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо содержат перечень обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона.
Если документы, подтверждающие произведенные подотчетным лицом расходы, отсутствуют либо оформлены с нарушениями, у организации нет оснований для списания потраченных сумм с сотрудника. Кроме того, стоимость материальных ценностей, приобретенных по таким документам и фактически не принятым организацией к учету, включается в доходы физического лица, с которых требуется удержать НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2006 г. № 28-11/23487).
Нередко подотчетное лицо представляет в бухгалтерию одну квитанцию к приходному кассовому ордеру. Налоговые органы приравнивают отсутствие чека ККТ к отсутствию оправдательного документа и требуют включить указанные суммы в доходы подотчетных лиц. Однако, по мнению автора, с такой точкой зрения можно не согласиться. В соответствии с п. 13 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денежных средств в кассу организации производится по приходным кассовым ордерам, подписаным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. В подтверждение приема денежных средств подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (форма № КО-19) за подписями главного бухгалтера (уполномоченного лица) и кассира, которые заверяются печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Таким образом, квитанция к приходному кассовому ордеру, несомненно, является документом, подтверждающим, что подотчетное лицо произвело оплату. Другое дело, что в такой ситуации продавец нарушил требования Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Но, согласитесь, покупатель не должен нести ответственность за правонарушение, совершенное продавцом. Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 19 июня 2006 г. по делу № КА-А40/3977-06).
Может случиться и так, что налоговый инспектор обнаружит в авансовых отчетах сотрудников документы, информация на которых практически не читается. Особенно часто такое бывает с чеками контрольно-кассовой техники. Эта ситуация вполне объяснима: во многих моделях ККТ используется метод термопечати, чеки с течением времени выцветают, и восстановить информацию, которую они содержали, становится практически невозможно. Вот здесь-то и пригодится товарный чек, содержащий необходимую информацию. Если же и он отсутствует, тогда расходы подотчетного лица будут квалифицированы как неподтвержденные.
Чтобы этого избежать, рекомендуется снимать с таких «ненадежных» документов ксерокопии, заверять их печатью организации и подписью руководителя и вместе с оригиналами подшивать к авансовому отчету. В учетной политике предприятия в разделе «Организация документооборота» необходимо указать, что в целях сохранения информации, содержащейся в первичных документах, применяется их ксерокопирование с последующим заверением копий. Налоговые органы против такого способа, как правило, не возражают (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56636@).