2. Передача ОС как вклад в уставный капитал
Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения
Д06 К47 - отражается стоимость соглашения
Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости
Д02 К47 - на сумму износа
Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.
3. Безвозмездная передача
Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость
Д02 У47 - списывается износ
Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.
В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения
Д81,88/2,88/4, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.
4. Реализация ОС
| Дебет | счет 47 | Кредит | |
| Д47 К01 - первоначальная стоимость Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации) Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС | Д62,51 К47 - продажная цена | ||
| При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции) | |||
| I квартал 96 г. 113,8%II квартал 96 г. 108,3%III квартал 96 г. 105,2% | |||
Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 96 г.
1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.
(80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.
2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.
5. Ремонт ОС
1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва
Д26,20,25 К89/рем. фонд
Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва
Д89 К60,76,23
Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом
Д23 К10,70,69,76
Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов
Д23 К60,76
С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23
2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69
3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли
Д81,88/4 К10,70,69,60,76
Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:
а) с использованием резерва на ремонт.
Д89/рем. ОС 200000
Д19 40000
К60 240000
б) без создания резерва
Д26 200000
Д19 40000
К60 240000
5. Аренда ОС
1. Текущая аренда
Объект аренды числится в составе ОС арендодателя
| Операции | Арендодатель (предприятие) | Арендатор |
| открыв. субсчет | ||
| 1. Договор аренды; Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.) | Д01/ сданные К01 в аренду | Д001 (забалансовый счет) |
| 2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду | Д80 К02 | - |
| 3. Расчеты по арендной плате; | ||
| I а) Начислена арендная плата по условиям договора за месяц | Д76/аренд К80 | Д20, 26 К76 |
| б) Перечислено в оплату | Д51 К76 | Д76 К51 |
| II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц | Д51 К83 | Д31 К51 |
| б) Списывается арендная плата за отчетный месяц | Д83 К80 | Д26,20 К31 |
| 4. Затраты на ремонт | ||
| а) за счет арендодателя | Д80, К76,10 | - |
| б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора | Д76 К23 или Д76/ар.пл. К76/сч.за рем. | Д76 К23 (согласно протоколу) |
Документы по аренде ОС:
1) Письмо МинФина №16-26-61 от 16.10.92
О включении в себестоимость продукции арендной платы
2) Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС
3) Гражданский кодекс
4) Положение о составе затрат и др.
Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.
Аренда автомобиля
а) Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль
б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно отнести на затраты (в противном случае - за счет чистой прибыли)
в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.
7. Переоценка ОС
Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О переоценке ОС в 1997 г."
"Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин
Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.
Для переоценки (довед. стоимости объекта на уровень действующих цен) используются методы:
а) метод индексации по индексам госкомстата
б) метод прямого счета с учетом рыночных цен
Увеличение балансовой стоимости ОС
по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости ОС производственного назначения
Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения
Д01 К88/4 - увеличение стоимости ОС непроизводственного назначения
Д88/4 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного назначения
Д87/1 К01 - Уменьшение стоимости ОС, выданных до 01.01.97 (производственного назначения)
Д02 К87/1 - уменьшение износа (произ. назн.)
Д88/4 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС
Д02 К88/4 непроизводственного назначения
Д07 К87/1 - переоценка оборудования к установ.
Д07 К88/4
Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений
Д08 К88/4(без износа)
8. Инвентаризация ОС
Приказ Минфина "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95
Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), а также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др.
Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.
Д01 К87/3 - производственного назначения
Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)
Учет нематериальных активов
Основные характеристики нематериальных активов:
- срок использования больше 1 года;
- должны приносить доход
1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС,
через счет 08
Д08 К60
19
Д08 К76 - доведенная НА до возможности эксплуатации
19
Д04 К08 - оприходован объект на
(вместо 01 счета пишем 04)
2) Выбытие НА
- реализация НА через счет 48
- списание НДС как по ОС (Д68 К19)
3) Износ НА
I группа НА (программные продукты)
для отражения износа используется счет 05 "Износ НА"
Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.
Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет
| Сумма ежемесяч | = | Первоначальная стоимость | : | 12 месяцев |
| -ного износа НА | Срок полезн. службы (в годах) |
Д20 К05 - начислен износ НА
26
Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)
II группа НА
Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий
Д20 К04
III группа НА
Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)
Организационные расходы:
1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям
Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал
Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия
Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты
Д26,44,20 К76,71
Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71
Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в уставной капитал)
Документы и регистры учета ОС и НА
1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,88/4
2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость
3. При приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.
а) чистая прибыль, фонд накопления
| Д81 К88/3 "образ" Д88/3 "образ" К88/3 "использ." | на сумму кап. влож. отраженных на счете 08 |
б) смотри счет 87
4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации
5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в ж/о №13
Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах учета затрат.
Учет затрат на производстве