| МСФО | Представляется, если не составляется отчет о признанных прибылях и убытках в составе основных форм финансовой отчетности. Дополнительная информация в отношении капитала приводится в примечаниях к финансовой отчетности, в случае когда представляется отчет о признанных прибылях и убытках (см. выше раздел «Представление»). Отчет отражает операции с собственниками, затрагивающие капитал, движение накопленной прибыли и расшифровку всех прочих компонентов капитала. Информацию по определенным статьям разрешено раскрывать в примечаниях, а не в составе самой формы финансовой отчетности. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, однако отсутствует отчет о признанных прибылях и убытках, а правила КЦББ требуют раскрывать в примечаниях более подробную информацию в отношении определенных статей. |
| РПБУ | Форма отчета об изменениях капитала самостоятельно разрабатывается организацией на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других составляющих капитала организации. Аналогично МСФО, в соответствии с РСБУ напрямую на статьи капитала относятся: Прибыли (убытки) от переоценки основных средств; Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации; Совокупный эффект от изменений в учетной политике; Эмиссионный доход. |
Отчет о движении денежных средств Исключения
| МСФО | Исключений нет. |
| ОПБУ США | Ограниченные исключения для определенных инвестиционных компаний. |
| РПБУ | Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность. |
Прямой/косвенный метод
| МСФО | МСФО требуют, чтобы отчет о движении денежных средств отражал поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым методом (денежные потоки, представляющие собой совокупные денежные поступления и денежные платежи, связанные с операционной деятельностью) или косвенным методом (денежные потоки, рассчитываемые путем корректировки чистой прибыли с учетом операций неденежного характера, таких как амортизация). Косвенный метод метод распространен шире. |
| ОПБУ США | Отчет предоставляет соответствующую информацию о денежных поступлениях и денежных выплатах. Применение прямого метода приветствуется КЦББ, однако допускается и косвенный метод, который шире распространен на практике. Если применяется прямой метод, то необходимо предоставить информацию о выверке чистой прибыли и денежных потоков от операционной деятельности. Необходимо раскрыть информацию о всех значительных операциях, осуществленных безналичным путем. |
| РПБУ | Отчет о движении денежных средств должен характеризовать наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Разрешен только прямой метод.Косвенный метод не предусмотрен правилами и на практике не применяется. |
Определение денежных средств и их эквивалентов
| МСФО | Денежные средства и их эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Инвестиции обычно квалифицируется как эквиваленты денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев со дня приобретения. Денежные средства могут включать банковские овердрафты, погашаемые по требованию, и не включают краткосрочные банковские займы, которые рассматриваются как финансовая деятельность. |
| ОПБУ США | Определение денежных средств аналогично их определению в МСФО, за исключением того, что банковский овердрафт не включается в денежные средства и их эквиваленты; соответственно, изменения в сальдо овердрафтов классифицируются как денежные потоки финансовой деятельности, и не включаются в денежные средства и их эквиваленты. |
| РПБУ | Понятие денежных эквивалентов отсутствует. На практике денежные средства не включают денежные эквиваленты. Денежные средства включают средства, находящиеся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Однако термин «эквиваленты денежных средств» содержится в образце формы отчета о движении денежных средств, рекомендованной Министерством финансов РФ. |
Форма
| МСФО | Денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности представляются отдельно. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основании образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Операционная деятельность называется текущей. |
Классификация отдельных статей
МСФО, ОПБУ США и РПБУ требуют классифицировать проценты, дивиденды и налоги в составе определенных категорий отчета о движении денежных средств, которые представлены ниже.
| СТАТЬЯ | МСФО | ОПБУ США | РПБУ |
| Проценты уплаченные | Операционная или финансовая деятельность | Операционная деятельность ¹ | Текущая или инвестиционная деятельность |
| Проценты полученные | Операционная или инвестиционная деятельность | Операционная деятельность | Текущая или инвестиционная деятельность |
| Дивиденды выплаченные | Операционная или финансовая деятельность | Финансовая деятельность | Текущая деятельность |
| Дивиденды полученные | Операционная или инвестиционная деятельность | Операционная деятельность | Инвестиционная деятельность |
| Налоги уплаченные | Операционная деятельность – если не связаны конкретно с финансовой или инвестиционной деятельностью | Операционная деятельность ² | Текущая деятельность |
¹ ОПБУ США требуют раскрытия дополнительной информации в отношении определенных операций, осуществленных наличным и безналичным путем в конце отчета о движении денежных средств.
² В ОПБУ США есть определенные требования в отношении классификации налоговых выгод по выплатам, основанным на акциях и классификации производных финансовых инструментов, которые содержат финансовый элемент.
Изменения в учетной политике и другие изменения в бухгалтерском учете Изменения в учетной политике
| МСФО | Изменения в учетной политике должны отражаться ретроспективно, при этом производится пересчет сравнительной информации и величина поправки, относящейся к предыдущим периодам, учитывается при расчете вступительного сальдо нераспределенной прибыли самого раннего из представляемых в отчетности периодов. Исключение предусмотрено только для случаев, когда изменение сравнительной информации практически не возможно. Изменения учетной политики, обусловленные принятием нового стандарта, должны отражаться в соответствии с положениями о порядке перехода на новый стандарт. Если специальный порядок перехода не определен, используется метод, описанный выше. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО после вступления в силу FAS 154 «Изменения в бухгалтерском учете и исправление ошибок», т. е. с годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2005 года. |
| РПБУ | Аналогично МСФО; производится корректировка включенных в бухгалтерскую отчетность сравнительных данных за периоды, предшествующие отчетному. При невозможности оценить последствия изменения в учетной политике в отношении предшествующих периодов с достаточной степенью надежности, изменения применяются к фактам, свершившимся после введения изменения в учетной политике. Изменения в учетной политике в результате изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. В противном случае эти изменения отражаются в порядке, изложенном выше. |
Исправление ошибок
| МСФО | МСФО требуют применения такого же метода, как и при изменениях учетной политики. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. Отражается как поправка предыдущего периода; пересчет сравнительных данных является обязательным. |
| РПБУ | Ошибки исправляются в том периоде, в котором они обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются. |
Изменения в учетных оценках
| МСФО | Изменения учетных оценок отражаются в отчете о прибылях и убытках при их выявлении. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Специального правила не существует. Применяется подход, аналогичный исправлению ошибок. |
ССЫЛКИ
| МСФО | IAS 1, IAS 7, IAS 8, IAS 21, IAS 29, IAS 32, SIC-30. |
| ОПБУ США | CON 1-7, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, FAS 154, APB 28, APB 30, ARB 43, Правило S-X КЦББ (SEC), FIN 39. |
| РПБУ | ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. |
По материалам ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит».