Общие требования к финансовой отчетности
Соответствие
| МСФО | Компании должны четко указывать, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Соответствие возможно только в том случае, если в финансовой отчетности полностью соблюдены требования всех применимых стандартов и их интерпретаций. |
| ОПБУ США | Американские компании, имеющие зарегистрированные на бирже ценные бумаги (компании, зарегистрированные в КЦББ) должны выполнять требования ОПБУ США, а также правила, предписания и интерпретации КЦББ. Неамериканские компании, ценные бумаги которых зарегистрированы в США (иностранные частные эмитенты), могут составлять финансовую отчетность по ОПБУ США или в соответствии с другим аналогичным сводом правил бухгалтерского учета (например, МСФО), если в примечаниях будут приведены выверки к пересчитанным в соответствии с ОПБУ США данным о чистой прибыли и акционерном капитале, а также будут раскрыты данные, требуемые в соответствии с ОПБУ США и правилами КЦББ. |
| РПБУ | В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) должно быть указано, что отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. |
Состав финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности по МСФО, ОПБУ США и РПБУ состоит из следующих компонентов, представленных в таблице.
| КОМПОНЕНТ | МСФО | ОПБУ США | РПБУ |
| Бухгалтерский баланс | Требуется | Требуется | Требуется |
| Отчет о прибылях и убытках | Требуется | Требуется | Требуется |
| Отчет о признанных прибылях и убытках | Требуется ¹ | Отчет о прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе ² | Не является отдельной формой отчетности и на практике не составляется |
| Отчет об изменениях капитала | Требуется ¹ | Требуется | Требуется |
| Отчет о движении денежных средств | Требуется | Требуется ³ | Требуется |
| Учетная политика | Требуется | Требуется | Требуется |
| Примечания к финансовой отчетности | Требуется | Требуется | Требуется |
¹ В МСФО отчет об изменениях капитала не представляется в составе основных форм финансовой отчетности, если в ее составе представляется отчет о признанных прибылях и убытках. Дополнительная информация в отношении капитала раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. Признанные прибыли и убытки могут отражаться отдельной строкой в отчете об изменениях в акционерном капитале, если отчет о признанных прибылях и убытках не представляется в составе форм отчетности.
² В ОПБУ США отчет о прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе может комбинироваться с отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменении акционерного капитала, либо представляться отдельно в составе основных форм отчетности.
³ За исключением определенных компаний, таких как инвестиционные.
Сравнительные данные
| МСФО | В финансовой отчетности требуется представить сравнительные данные за предыдущий год для всех числовых показателей, с ограниченными исключениями при раскрытии информации. |
| ОПБУ США | В требованиях КЦББ говорится, что все компании, зарегистрированные в КЦББ, должны представлять сравнительные данные за два предыдущих года для всех отчетов, входящих в комплект отчетности, за исключением бухгалтерского баланса, для которого сравнительные данные требуются только за один год. Это правило является обязательным вне зависимости от того, по какому стандарту составлена финансовая отчетность.Для компаний, переходящих на МСФО, в год перехода требуется представление сравнительных данных только за один год, предшествующий фискальному году, начинающемуся 1 января 2007 года или позднее. Это единовременное исключение было сделано с тем, чтобы позволить указанным компаниям избежать трансформации отчетности за наиболее ранний представляемый период (три года назад) в соответствии с МСФО. Общие требования для непубличных компаний – сравнительные данные за один год представляются для всех числовых показателей финансовой отчетности. |
| РПБУ | По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. |
Бухгалтерский баланс
Во всех системах бухгалтерского учета содержится требование, чтобы бухгалтерский баланс представлялся отдельно как самостоятельная форма отчетности.
Форма
| МСФО | Стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное представление общей суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность на свое усмотрение выбирать формат представления данных. Компании должны отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в бухгалтерском балансе, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Однако в качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей: Активы: основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты; Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала (включая долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность. |
| ОПБУ США | Баланс обычно представлен с отдельным выделением суммы активов, которая балансируется с суммой обязательств и акционерного капитала. Состав бухгалтерского баланса аналогичен требованиям МСФО, но обычно статьи располагаются в порядке убывания ликвидности. Бухгалтерский баланс должен быть достаточно подробным, чтобы позволять идентифицировать все существенные статьи. Публичные компании должны руководствоваться подробными рекомендациями КЦББ по данному вопросу. |
| РПБУ | Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. На практике формы отчетности российских компаний, как правило, не отличаются от рекомендованных. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. |
Разделение на краткосрочные и долгосрочные статьи
| МСФО | Разделение на краткосрочные и долгосрочные статьи является обязательным (если не используется формат представления информации в порядке ликвидности). В тех случаях, когда делается такое разделение, активы следует классифицировать как краткосрочные, если они предназначены для продажи или компания предполагает использовать их в обычном операционном цикле; а также если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Активы и обязательства классифицируются как краткосрочные, если компания владеет ими для торговли или если реализация ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, на которые начисляется банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если их планируется реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев. Договор на рефинансирование или изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к класификации финансовых обязательств как долгосрочных, даже при подписании соответствующего договора до утверждения финансовой отчетности. |
| ОПБУ США | Если бухгалтерский баланс составляется на основе принципов классификации, то требования совпадают с требованиями МСФО. Комиссия по ценным бумагам и биржам разрабатывает собственные рекомендации для публичных компаний относительно минимальной информации, подлежащей включению в бухгалтерский баланс. Обязательство может быть классифицировано в качестве долгосрочного по состоянию на отчетную дату при условии, что соглашение по переводу условий и сроков выплат на долгосрочную основу (включая отказ от какого-либо условия договора) завершено до даты выпуска финансовой отчетности. |
| РПБУ | Принцип разделения на долгосрочные и краткосрочные статьи в целом аналогичен МСФО. Однако правила классификации статей в РПБУ более общие по сравнению с МСФО. |
Зачет активов и обязательств
| МСФО | Зачет активов и обязательств не допускается, за исключением тех случаев, которые отдельно предусматриваются в стандарте. Зачет финансовых активов и обязательств может быть разрешен в тех случаях, когда у компании есть право зачета признанных/подтвержденных сумм, которое имеет обязательную юридическую силу, и намерение осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо расчетов или реализовать актив и погасить обязательство одновременно. Наличие генерального соглашения о взаимозачете в отсутствии намерения произвести расчет по сделке путем погашения сальдо или одновременно реализовать актив и обязательство недостаточно для того, чтобы можно было разрешить сальдированное представление производных финансовых инструментов. Генеральные соглашения о взаимозачете, как правило, не отвечают условиям сальдирования. |
| ОПБУ США | Взаимозачет допускается в том случае, если стороны имеют взаимную задолженность в определяемом размере, намериваются произвести взаимозачет и при условии, что взаимозачет имеет обязательную юридическую силу. Исключение из данного правила применяется к производным финансовым инструментам, подпадающим под действие генерального соглашения о взаимозачете. В таких случаях допускается их представление в виде сальдо расчетов. |
| РПБУ | Аналогично МСФО не допускается зачет между статьями активов и обязательств, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также возможными для исполнения. |
Прочие статьи бухгалтерского баланса