По существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.
Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.
Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:
1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)
на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 51(52)
на сумму выплачеяных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.
2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92)
на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 90(92)
на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себистоимость;
Дебет 90(92) — Кредит 51,52
на сумму уплаченных процентов.
При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.
В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.
Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».
Пример
Предприятие получило 10 января 1996 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб. сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности). Предприятию открыт специальный ссудный счет в банке.
При этом в бухгалтерском учете будут проведены следующие записи:
Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке).
Расчет суммы страховой премии
Процент за пользовавие кредитом за 2 месяца составит:
(35 млн. руб. ´2 мес. ´ 240 %) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 14 млн. руб.
Сумма кредита с процентами составит:
36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.
Сумма страховой премии:
49 млн. руб. ´3% = 1,47 млн. руб.
Дебет 81 -2 — Кредит 65 на сумму 1,47 млн. руб. (заключен договор страхования);
Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия).
По истечении месяца — 10 февраля 1996 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.
Расчета суммы процентов
Общий процент за пользование кредитом за 1 месяц:
(36 млн. руб.´1 мес. ´ 240%) ¸ (12 мес. ´ 100%)= 7 млн. руб.
На себестоимость относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта: 200% + 3% = 203%.
Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как:
(35 млн. руб.´1. мес. ´203%) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой:
Дебет 44 — Кредит 51: å 5.920.833 руб.
Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составит:
(35 млн. руб. ´ 1 мес. ´ (240% — 203%)) ¸(12 мес. ´ 100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете:
Дебет 81-2 — Кредит 51: å 1.079.167 руб.
Возврат части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой:
Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.
Кредит погашен полностью 20 февраля на оставшуюся сумму (15 млн. руб.):
Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб.
10 марта выплачены проценты за пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн.руб.
В себестоимость включается сумма процентов в размере:
(15 млн. руб. ´10 дн. ´ 203%) ¸ (360 дн. ´ 100%)= 845.833 руб.:
Дебет 44 — Кредит 51: å 845.833 руб.
Оставшаяся часть процентов в сумме:
(15 млн. руб. ´10 дн. ´ 37%) ¸ (360 дн. ´ 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоражмии предприятия:
Дебет 81-2 — Кредит 51: å154.167руб.
При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составпения бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.
Пример
Предприятием получен кредит в банке в размере 20 000 долларов США сроком на 2 месяца для закупки товаров по контракту с инофирмой под 3 процента годовых (начисление процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов за пользование кредитом в конце срока кредитного договора. Погашение кредита производится в рублях по курсу, установленному Центральным банком на дату погашения.
Кредит получен 01.12.94 (курс Центробанка - 3.232 руб./долл.):
Дебет 52 — Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000 ´3.232).
Начислены проценты за пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) — 50 долл.:
Дебет 44 — Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50 ´3.550).
Начислевные проценты входят в себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы задолженности по кредиту.
Пересчитана сумма кредита на 01.01.95:
Дебет 80 — Крелит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000 ´ 3.550 — 64.640.000) — присоедивева к сумме задолженности по кредиту.
На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом, а также очередное начислевие процентов:
Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 9.960.000 руб. (20.000 ´ 4.048 ¾ 64.640.000 ¾ 6.360.000) ¾ пересчитана сумма кредита ¾ присоединяется к сумме задолженности по кредиту.
Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 24.900 руб. (50 ´4.048 ¾1.77.500) ¾ пересчитана сумма задолженности по процентам за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.
Дебет 44 ¾ Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50 ´4.048) ¾ начислены проценты на 01.02.95.
Присоединяются к сумме задолженности по процентам за пользование кредитом.
01.02.95 произведено погашение кредита и выплата процентов за 2 месяца:
Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 20.000 ´ 4.048 = 80.960.000 руб. ¾ погашение всей суммы кредита.
Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 100 ´4.048 = 404.800 руб. ¾ выплата всей суммы процентов за пользование кредитом.
Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты».
В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.
Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.
На субсчете «Учет (дисконт) векселей» к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей¾ это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.
Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».