При этом суммы, уплаченные предприятием в счет погашения ссуды работников, учитываются при налогообложении подоходным налогом сотрудников предприятия в соответствии с действующим законодательством. Погашение кредита и процентов по нему:
Дебет 93 ¾Кредит 51(50).
При этом при выдаче зарплаты или по мере погашения работником задолженности в кассу или перечислением на расчетный счет предприятия делается перерасчет сумм задолженности за работником в соответствии с условиями предоставления ему займов, что отражается следующей проводкой:
Дебет 50(51,70) ¾Кредит 73.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка:
1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита,
2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом н
ачисленные суммы процентов учитываютея отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.
Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращеть по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.
Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита, от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за пользование им процентов.
В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) как по срочным, так и по просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) отражается в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы”.
Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов в соответствии с письмом Госналогелужбы РФ и Минфина РФ от 06 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/133/41 “О порядке расчетов и особенностях учета операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий и организаций” списываютсяв дебет счета 08 “Капитальные аложения” по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем ¾ на уменьшение чистой прибыли (в дебет счета 81 “Использование прибыли”, субсчет 2 “Использование прибыли на другие цели”), нераспределенной прибыли предприятия или специальных фондов (в дебет счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокртый убыток)” по соответствующим субсчетам.
Интересно также, что для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.
Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.
Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92).
В заключение подчеркну, что согласно приказу Центробанка РФ от 18 августа 1992 г. № 44 “О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов юридическим лицам” процентные ставки по предоставленным кредитам устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно- кредитной политики Центробанка РФ. Порядок, период и сроки начисления и уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на договорной основе с клиентом.
Начисление процентов может происходить ежемесячно, ежеквартально и т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при погашении суммы основного долга по истечении срока кредитования возможно только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в квартал (согласно письму Госбанка СССР от 28 января 1991 г. № 338 “Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков”).
2.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 91 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные.
При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:
¾ 50 “Касса” ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;
¾ 51 “Расчетный счет” ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;
¾ 52 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет” ¾ при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;
¾ 55 “Специальные счета в банках” по соответствующим субсчетам:
а) “Аккредитивы”;
б) “Чековые книжки”;
¾ 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;
¾ 61 “Расчеты по авансам выданным” ¾ при направлении кредита на оплату аванса;
¾ 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы” ¾ при погашении за счет кредита обязательств по займам.
При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:
¾ 51 ¾ при погашении кредита с расчетного счета;
¾ 52 субсчет 1 “Текущий валютный счет” ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;
¾ 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” ¾ при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;
¾ 55 по соответствующему субсчету ¾ при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).
Аналитический учет кредитов банка осуществляется:
¾ по видам кредитов;
¾ по банкам, предоставившим кредит;
¾ отдельно по кредитам, не погашенным в срок.
В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 “О понятии отсроченного кредита” задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.
Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.
Пример
(по Станкозаводу)
1. Остаток на превое декабря по кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» по совокупноости материальных зарасов и производственных затрат, в том числе, руб.
| под сырье и материалы | 1 600 |
| под расчетные документы в пути | 99 000 |
| под аккредитивы и особые счета | 5 600 |
| Итого | 106 200 |
2. Операции за декабрь