Смекни!
smekni.com

Аудит дочерних обществ и организаций (стр. 6 из 10)

№ п/п Содержание операций Корреспондирующиесчета
дебет кредит
1 2 3 4
1234567 Отражается приобретение у акционе­ров акций своего АО (фактические затраты)Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение устав­ного капитала на их номинальную стоимостьРазница в стоимости проданных и выкупленных (аннулированных) ак­ций относится на счет добавочного капитала: на уменьшение на увеличениеИзменение уставного капитала в ре­зультате: увеличения стоимости акций ак­ционеров уменьшения стоимости акций ак­ционеровУменьшение номинальной стоимости акций для покры­тия убытков АОУвеличение уставного капитала за счет накопления при­были прошлых лет или ранее созданных фондов на­копления (на эту сумму выпускаются акции, распреде­ляемые акционерами бесплатно, или увеличивается но­ми­нальная стоимость их акций)Часть нераспределенной прибыли направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала 568587567585858888 50, 51,525656878575888585
89101112 Записи по субсчетам уставного капи­тала (объявленного, подписного, оп­лаченного, изъятого)Часть прибыли на­правлена по реше­нию годового собрания акционеров или решения учредителей после реги­страции учредитель­ных документов на увеличение уставного капиталаЧасть резервного капитала направлена по решению го­дового собрания ак­ционеров или решения учредителей после регистрации учредительных до­кументов на увели­чение уставного капиталаНаправлены средства доба­вочного капитала на увеличение уставного ка­питала Уменьшение уставного капитала после перерегистрации учредительных доку­ментов 8581868785 85858575, 8575

Таблица 3. Учет выплаты дивидендов акционерам

№ п/п Содержание операций Корреспондирующиесчета
дебет кредит
1 2 3 4
12345678 Начисление дивидендов по акциям за счет чистой прибыли Начисление дивидендов за счет ре­зервного фонда Начисление задолженности по на­логам с доходов (в части источников дивидендов) Выплата дивидендов акционерным обществом Перечисление средств банку для оп­латы дивиден­дов На основании извещения банка от­ражены опла­ченные суммы дивиден­дов Переведены комиссионные банку за услуги 110 вы­плате дивидендовВыплата дивидендов по акциям 818671, 7570, 755570, 758170,75 70,7570,756850,51,5251,525551,5256

Таблица 4. Расчеты с учредителями

№ п/п Содержание операций Корреспондирующиесчета
дебет кредит
1 2 3 4
123456789101112131415161718192021 Учредители предоставили в оплату подписки на акции нематериальные активы (в счет их взносов в устав­ный капитал предприятия), включая права за пользование земельными участками, природными ресурсамиОтражены предоставленные учреди­телями суммы долгосрочных и крат­косрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бу­маг в счет их вкладов в уставный капитал предприятия) в оплату под­писки на акции Учредители предоставили в собст­венность предприятия здания, обо­рудование, незаконченные объекты капитальных вложений, запасы ма­териалов, животных, МБП (в счет вкладов в уставный капитал пред­приятия и оплаты подписки на ак­ции) Учредители предоставили в собст­венность предприятия товары (в счет их вкладов в уставной капитал пред­приятия и оплаты подписки на ак­ции)Отражено фактическое поступление в виде денежных средств, сумм вкла­дов учредителей, ранее подписав­шихся на акции (после регистрации устава) Поступление суммы в оплату обяза­тельств по подписке на акции Начисление дивидендов акционерам (учредителям) Отражен возврат вкладов учредите­лям предприятия; уменьшение но­минальной стоимости акции Начисление доходов от участия в предприятии за счет резервного ка­питала (при отсутствии или недоста­точности прибыли, но при наличии обязательств)Начисление доходов от участия в предприятии (за счет прибыли от­четного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) Отражено распределение сумм при­были, числящихся в фондах потреб­ления, между учредителями пред­приятия Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов) учредителям от участия в предприятии Выплата дивидендов акциями Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежа­щие уплате у источника, т.е. на этом предприятии Начисление дивидендов работникам Отражена вырученная сумма разни­цы между продажной и номиналь­ной стоимостью акций (в случаях, когда акции предприятия, создан­ного в форме акционерного общест­ва, реализуются по цене, превы­шающей номинальную стоимость) По решению правления аннулирует­ся подписка на акции (запись — сторно) Погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взно­сов учредителей предприятия Образование фондов накопления и потребления за счет целевых взносив учредителей (по подписке на акции)Принята на учет сумма задолженно­сти лиц, подписавшихся на акции (при создании совместного предпри­ятия или акционерного общества в сумме вкладов участников); учрежда­ется уставный капитал; отражена сумма непогашенной подписки на акции (после регистрации устава акционерного общества); увеличение номинальной стоимости акций Стоимость акций, проданных без­возмездно членам трудового коллек­тива за счет свободных остатков фондов накопления 0406,5801,07,08,10,11,124150,51,5270,7381858681,888870,7570,7570,7575757575757575 75757575757570,757570,75757550,51,52,55566870858588888585

2.7 Типичные упущения

· При организации учета расчетов с учредителями и форми­ровании уставного” капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

· кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявлен­ному в учредительных документах;

· необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериаль­ных активов, вносимых в счет уставного капитала;

· невнесение дали неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;,

· несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

· несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

· невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

· неправильное оформление крупных сделок для акционер­ных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");

· неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

· неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;

· отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

· недооформленные и просроченные документы;

· исправления записей в документах без необходимых оснований;

· отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов;

· фиктивные документы и операции;

· неотражение свершившихся операций;

· деятельность без лицензии;

· неправильное исчисление налога на доходы;

· неисполнение нормативных документов.

2.8 Аудит расчетных операций

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепле­ние договорной и расчетной дисциплины и улучшение финан­сового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) орга­низация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операци­ям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика — различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включа­ет расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60); по авансам­ выданным и полученным (счета 61, 64); с покупателями и заказчиками (счет 62 и др.); по претензиям (счет 63); по иму­щественному и индивидуальному страхованию (счет 65); по внебюджетным платежам (счет 67); с бюджетом (счет 68); по социальному страхованию (счет 69); с персоналом по оплате труда (счет 70); с персоналом по прочим операциям (счет 73); с разными дебиторами и кредиторами (счет 76); с дочерними (за­висимыми) обществами (счет 78); внутрихозяйственные расчеты (счет 79). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверке расчетных операций аудитор должен учиты­вать особенности отдельных организаций, использующих рабо­чие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бух­галтерского учета, например, предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и др.

По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетнос­ти остаткам той или иной задолженности, затем установить да­ту и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укре­пления расчетно-платежной дисциплины определяются посред­ством проведения фактического и документальных форм конт­роля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей , состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственый контроль расчетных операций; состояние учета расчетных операций.