Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда ведется на счете 70 “Расчеты по оплате труда”, который имеет два субсчета : 1 - “Начисленная заработная плата”, 2 - “Депонированная заработная плата”. Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате, оборот по дебету - сумму, выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанныев виде налогов в бюджет и т. д ; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете расчетов по оплате труда
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление основной и дополнительной заработной платы (включая премии, выплачиваемые из фонда заработной платы) | ||
| Рабочим основного производства за работы по изготовлению продукции(выполнение работ , услуг) | 20 | 70 |
| Рабочим вспомогательных производства за работы производственного характера | 23 | 70 |
| Рабочим основного и вспомогательных производств за работы по исправлению брака | 28 | 70 |
| Рабочим производственных цехов, занятых на работах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | 24 | 70 |
| Инженерно-техническим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного и вспомогательных производств | 25 | 70 |
| Рабочим за время простоя, включая доплату за выполнение менее квалифицированной работы, заработной платы, начисленной за время отпуска; компенсаций, начисленной за дни не использованного отпуска при увольнении работника цехов, вознаграждений за выслугу лет (если указанные расходы не резервируются); оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей, кормящих грудных детей; другие аналогичные расходы цехов согласно действующей номенклатуре | 25 | 70 |
| Административно-управленческому, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятий за время их пребывания в командировках; за время обучения и повышения квалификации с отрывом от производства в учебных заведениях; рабочим за выполнение работ, связанных с доставкой основных средств, полученных безвозмездно; заработная плата, начисленная персоналу за время очередных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством | 26 | 70 |
| Рабочим за работы, связанные с приобретением производственных запасов (погрузочно-разгрузочные и др. работы) | 05,06,12 и др. | 70 |
| За работы по упаковке, затариванию и отгрузке готовой продукции | 43 | 70 |
| За работы, связанные с приобретением строительных материалов и оборудования | 1607 | 7070 |
| За работы на объектах строительства и монтаже оборудования и прочих объектах капитального характера | 33 | 70 |
| За работы на объектах не капитального строительства | 30 | 70 |
| Суммы заработной платы за работы , связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов | 24 | 70 |
| Суммы заработной платы, относящейся к накладным расходам по строительству | 26 | 70 |
| Персоналу, занятому в заготовке сельскохозяйственной продукции | 15 | 70 |
| Персоналу обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 |
| Персоналу хозяйств, содержащихся за счет средств целевого финансирования | 96 | 70 |
| За работу по ремонту оборудования, транспортных и других основных средств предприятия | 03, 23 | 70 |
| За работу по капитальному ремонту арендованных основных средств, используемых для производственных целей: | ||
| - если на затраты по ремонту создан резерв | 89 | 70 |
| - если на ремонт не резервируются | 31 | 70 |
| За работы по ликвидации основных средств: | ||
| - в государственных предприятиях | 85 | 70 |
| - в негосударственных предприятиях (хозяйственных обществах) | 46 | 70 |
| За работы по ликвидации стихийных бедствий (пожаров, аварий) | 80 | 70 |
| Начисление основной и дополнительной заработной платы на предприятиях торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовых организаций | 44 | 70 |
| Начисление премий рабочим и служащим по итогам работы предприятия за отчетный год : | ||
| - за счет средств фонда материального поощрения | 87 | 70 |
| - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия | 81 | 70 |
| Начисление заработной платы работникам предприятия за время отпуска: | ||
| а) в сумме выплат, включенных в фонд заработной платы : | ||
| - если резерв создается | 89 | 70 |
| - если резерв не создается | 20, 26, 44 и д.р. | 70 |
| б) в сумме отпускных, начисленных за счет средств : | ||
| - фонда материального поощрения | 87 | 70 |
| - прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (если указанный фонд не создается) | 81 | 70 |
| Начисление пособия по временной нетрудоспособности : | ||
| а) за счет средств социального страхования: | ||
| - если резерв создается | 89 | 70 |
| - если резерв не создается | 69 | 70 |
| б) в сумме пособия, начисленного за счет фонда материального поощрения | 87 | 70 |
| Начисление пособий работникам за частичную потерю трудоспособности (в следствии травматизма, профзаболевания и т.д.) по вине предприятия | 26, 44 | 70 |
| Удержание и вычеты из заработной платы, депонирование и выплаты наличными и продукцией собственного производства | ||
| Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет | 70 | 68 |
| Удержание заработной платы в Пенсионный фонд | 70 | 69 |
| Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.) | 70 | 76 |
| Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака | 70 | 28 |
| Суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение материального ущерба по недостаче, хищениям, порче материальных ценностей | 70 | 72 |
| Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные нужды | 70 | 71 |
| Выплата из кассы предприятия наличными причитающейся суммы заработной платы, премий, пособия по временной нетрудоспособности | 70 | 50 |
| Зачисление на счет депонентов своевременно не полученной (в течение 3-х дней) заработной платы | 70 | 70 |
| Выплаты из кассы предприятия ранее зачисленной на счет депонентов заработной платы | 70 | 50 |
| Выплаты из кассы предприятия единовременной помощи за счет средств социального страхования | 69 | 50 |
| Отражение исчисленной основной и дополнительной заработной плате : | ||
| сбора на социальное страхование : | ||
| а) до 1 января 1998 года | 20, 26, 44 и др. | 69 |
| б) после 1 января 1998 года | 20, 26, 44 и др. | 68 |
| сбора в Пенсионный фонд | 20, 26, 44 и др. | 69 |
| Отражение суммы депонированной заработной платы, по которой истекли сроки исковой давности (3 года), подлежащей перечислению в бюджет | 70 | 68 |
| Выплата заработной платы продукцией собственного производства по отпускным ценам (себестоимость + прибыль+ НДС) | 70 | 46 |
| Списание себестоимости, выданной в счет заработной платы продукции собственного производства | 46 | 40 |
| Списание себестоимости, выданной в счет заработной платы продукции собственного производства | 46 | 40 |
| Начисление НДС по установленной ставке к отпускной стоимости продукции (выданной) | 46 | 68 |
3. Социальное страхование - одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.
Совершенствование связей предприятия с органами государственного социального страхования вызвало определенные изменения в организации бухгалтерского учета, контроля и отчетности их расчетных взаимоотношений.
Основными объектами на предприятии являются: суммы начисленных страховых взносов; суммы начисленных в Пенсионный фонд и расходов, произведенных за счет социального страхования и Пенсионного фонда.
Предприятия производят отчисления за государственное социальное страхование в установленном проценте (37%) к зарплате. Общая сумму делится между Фондом социального страхования (12%) и Пенсионным фондом (88%).
В бухгалтерском учете это отражается по кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производства, на которые была отнесена начисленная заработная плата работникам предприятия.
Ежемесячно производятся удержания с начисленной заработной платы 1% отчислений в Пенсионный фонд, отражая в бухгалтерском учете записью дебет счета 69 субсчет 4 “Расчеты по пенсионному обеспечению” и кредиту счета 70 “Расчеты по оплате труда”.
Часть государственных страховых средств используется непосредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть - через соответствующие государственные органы.
В зависимости от характера использования средств соцобеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.
На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисление пособий работникам повременной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производится за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью - дебет счета 69 субсчет “Расчеты по социальному страхованию” кредит счета 70 “Расчеты по оплате труда”.