Закон Республики Беларусь 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) и Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц от 20.02.2002 № 16 (с изменениями и дополнениями) регулируют порядок уплаты физическими лицами подоходного налога [7].
Согласно статье 1 данного закона плательщиками являются физические лица, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.
Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. Не включаются в состав доходов физического лица суммы полученных им страховых выплат.
Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный год.
Согласно ст. 2 закона, доходы в натуральной форме учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя. При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов [6].
Доходы в иностранной валюте пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.
Уплата налога, с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в денежных единицах Республики Беларусь или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в денежных единицах Республики Беларусь налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты налога.
Статья 4 уточняет, что доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь [6].
Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлены заключение или справка, подтверждённые налоговой службой соответствующего иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.
Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого получен доход:
в размере базовой величины;
в размере 2-х базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца.
в размере 10 базовых величин для отдельных категорий физических лиц: лица, участвующие в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности и инвалиды с детства.
Ставки подоходного налога [7]:
1. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году, в следующих размерах (Таблица):
Таблица
Ставки подоходного налога
| Размер облагаемого совокупного годового дохода | Ставки (суммы) налога |
| 1. До 240 среднемесячных базовых величин | 9 процентов |
| 2. От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин | 21,6 среднемесячной базовых величин + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин |
| 3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 базовых величин | 75,6 среднемесячной базовых величин + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин |
| 4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин | 123,6 среднемесячной базовых величин + 25 процентов превышающей 840 среднемесячных базовых величин |
| 5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше | 183,6 среднемесячной базовых величин + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин |
2. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется) по ставке 20 %.
3. По ставке 15 %, при их выплате, подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе).
4. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 % при выплате указанных доходов.
5. В размере 40 %, при их выплате, налог взимается с сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно).
В статье 3 закона Республики Беларусь о подоходном налоге с физических лиц содержится перечень не подлежащих налогообложению доходов и льгот по налогу. Следует отметить некоторые из них. Не подлежат налогообложению следующие доходы [6]:
алименты, получаемые физическими лицами;
стипендии;
все виды получаемых пенсий;
доходы, получаемые за сдачу крови;
все виды предусмотренных законодательством Республики Беларусь компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь и др.
Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источником выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в статье 3, по вышеуказанным ставкам, с зачётом ранее удержанной суммы налога.
При изменении в течение года места основной работы (службы, учёбы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы (службы, учёбы).
Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы, учёбы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учёбы).
Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, не зависимо от того, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов.
Отчеты о суммах уплаченного подоходного налога в налоговые органы подаются юридическими лицами ежемесячно 20 числа месяца, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели предоставляют расчет 20 числа месяца, следующим за отчетным кварталом.
Сроки уплаты [7]:
1. Налог с доходов, удерживается источником выплаты и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.
2. Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.
3. Юридические лица и предприниматели, производящие оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют поручения на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки, соответственно, исполняют их не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
4. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам и т.п. (кроме премий и вознаграждений любого характера и периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные поручения на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются в установленные для нанимателей сроки.
В заключение данного вопроса следует отметить, что существующий порядок исчисления и взимания подоходного налога с физических лиц сложился в Республике Беларусь с 1992 года.