Во-вторых, фактические расходы на отдельные мероприятия превысили запланированные суммы. Естественно, включить в состав расходов затраты организация вправе только в пределах сметы.
Для целей налогового учета принимаются (в пределах нормы) следующие представительские расходы:
- транспортное обслуживание - 5000 руб.;
- буфетное обслуживание переговоров, обеды, ужины - 18 000 руб.
Их общая сумма составляет 23 000 руб.
Предположим, в 2009 г. расходы на оплату труда составили:
- за I квартал - 120 000 руб.;
- полугодие - 230 000 руб.;
- девять месяцев - 380 000 руб.;
- год - 550 000 руб.
По итогам I квартала 2008 г. организация имеет право включить только часть расходов - 4800 руб. (120 000 руб. x 4%).
За полугодие максимальная сумма, которую можно учесть, равна 9200 руб. Так как 4800 руб. организация учла в марте 2008-го, в июне она признает 4400 руб. (9200 руб. - 4800 руб.).
Аналогично по итогам девяти месяцев можно учесть 15 200 руб. (380 000 руб. x 4%), то есть в сентябре - 6000 руб. (15 200 руб. - 9200 руб.). По итогам 2008 г. к представительским расходам для целей налогообложения относится сумма в пределах 22 000 руб. (550 000 руб. x 4%). Значит, в декабре в налоговую базу по налогу на прибыль будет включено еще 6800 руб. (22 000 руб. - 15 200 руб.). Остальные расходы не учитываются для целей налогообложения.
Список литературы
«Представительские расходы в налоговом учете» М.С.Кузнецова, "Российский налоговый курьер"№ 7 , 2008
«Буфетное обслуживание» А.Г. Сракобякин, "Налоговое обозрение"№ 4 , 2008
«Списание представительских расходов» Е.Ф. Шариков "Учет на предприятиях торговли" №12 , 2008
«Прием иностранных партнеров: бухгалтерский учет и налогообложение» Д.Б. Вертопопов "Налоговый эксперт" №1 , 2009