Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступающих от других организаций и лиц бюджетных средств (приложение 9).
4. Учет продаж продукции, работ, услуг и прочих активов. Учет взаимоотношений покупателей и продавцов (товаропроизводителей)
Реализация представляет собой продажа изделий или услуг предприятия с целью получения средств для возмещения собственных затрат и получения прибыли.
Согласно учетной политики предприятия выручку от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения определяют по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и по предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Таким же образом начисляют НДС с выручки за реализованную продукцию.
Единственным первичным документом, где отражается НДС, является счет-фактура. Данные со счетов-фактур заносятся в компьютер, где формируется общая сумма налога за месяц, которая отражается в Ведомости аналитического учета по счету 19 - НДС по приобретенным ценностям (не представлена).
Учет ведут на счете 90 «Продажи» - счет активно-пассивный и к нему открыты субсчета:
011 - Выручка оптовая торговля;
012 - Выручка маг. «Мебельвилль» продукции собственного производства;
013 - Выручка маг. «Русский дом»;
021 - с/с продаж оптовой торговли;
031 - Налог на добавленную стоимость по оптовой торговле;
041 - Налог с продаж по оптовой торговле;
091 - Прибыль/убыток от оптовых продаж;
и т.д.
На счете 90 «Продажи» – осуществляется учет процесса реализации продукции, работ, услуг, основных средств, покупных материалов и нематериальных активов.
Ежедневно в бухгалтерию поступают материальные отчеты от зав. столовой, кладовщика, приходная и расходная часть которых заполняется на основании счетов-фактур и накладных. При продаже продукции на сторону (юридическим и физическим лицам) бухгалтерией по данным счетов-фактур составляется Реестр операций по продажам материальных ценностей. В данном документе указывают дату совершения продажи, номер накладной, через кого или кому продана продукция и количество в суммовом выражении по видам культур. Его составляют ежедневно в количественном и суммовом выражении.
Данные из реестров по каждому покупателю переносятся в Сводную книгу продаж за месяц, в которой показывают период, за который составлена книга, наименование покупателя, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) покупателя, дату оплаты счета-фактуры поставщика, полную сумму продаж, в т.ч. с разбивкой на суммы, облагаемые НДС по ставке 18% (20%) и 10%, а также продажи, освобожденные от уплаты налога. Книгу продаж выводят на бумажные носители в конце месяца.
По учету реализации составляют следующие проводки:
Д 43 К 20 - Поступила готовая продукция собственного производства на склад;
Д 90 К 43 - Продукцию отпустили со склада на реализацию;
Д 60 К 90 - Начислена выручка с покупателей продукции;
Д 90 К 68 - Начислен НДС с выручки;
Д 68 К 51 - НДС перечислен с расчетного счета;
Д 51 К 62 - Поступила выручка от покупателей на расчетный счет;
Финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть в виде прибыли или в виде убытка.
Синтетический учет отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету (приложение ) и группировочной ведомости (приложение 10.).
Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 68.2, 91 на которые покупателям предъявлены расчетные документы и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, со счетом 60. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолжности по расчетам с заказчиками.
В конце периода, т.е. за месяц составляется Ведомость аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение 11). В данной ведомости отражаются сальдо по счету за месяц по каждому покупателю. При покупке товара составляется договор поставки (приложение 12.).
5. Учет расчетов
На счете 66 «Учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам»
Краткосрочные кредиты предприятие берет под оборотные средства и направляет их на расширение и развитие производства. Перед тем как взять кредит, главный экономист предприятия составляет расчет потребности в кредитах. Для этого составляется документ шахматной формы.
Кредиты также выдаются предприятию под выдачу заработной платы и уплату налогов.
В расчете потребности в кредитах сопоставляют доходы и расходы предприятия и определяют сумму кредита.
Для получения кредита в банке предприятие обязано предоставить целый ряд документов
Все условия кредита: сроки погашения, проценты, обеспечение и др. - оговариваются в Кредитном договоре, заключаемом между предприятием и банком (приложение 13).
При передаче в залог для получения кредита в банке ценных бумаг между предприятием и банком заключается Договор залога ценных бумаг, в котором оговаривается сумма, проценты, сроки действия договора и другие условия кредитования, а также вид передаваемых в залог ценных бумаг (векселя). К договору прилагается Акт приема-передачи ценных бумаг.
При залоге имущества между предприятием и банком заключается Договор залога имущества, к которому прикладывается Опись сдаваемых в залог товароматериальных ценностей или Опись сдаваемых в залог основных средств, если в залог отданы основные средства. В описях обязательно указывают наименование предметов, передаваемых в залог, их количество, стоимость и местонахождение (приложение14 ).
Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Документом аналитического учета является Ведомость аналитического учета, оборотная ведомость и группировочная по счету 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (приложение 15).
Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Документом аналитического учета является Ведомость аналитического учета по счету 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и оборотная ведомость (приложение 16).
Целевое использование кредита банк контролирует путем предоставления организацией платежных поручений, содержащих информацию о том, куда перечислены средства выданного кредита.
Банковский контроль за кредитованием может осуществляться с помощью выездных проверок и так же может запросить счета-фактуры.
На данном участке учета составляют проводки:
Д 51 К 66,67 - Поступили на расчетный счет кредиты и займы;
Д 60 К 66,67 - Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за счет кредитов и займов;
Д 66,67 К 51 - Погашены с расчетного счета кредиты и займы;
Д 20-29 К 66,67 - Начислены проценты по кредитам;
Д 66,67 К 51 - Перечислены с расчетного счета проценты по кредитам.
68 «Расчеты по налогам и сборам».
Виды налогов, порядок их исчисления определены законами Российской Федерации и издаваемыми на основании законов России Инструкциями Государственной налоговой службы (ГНС) РФ.
Предприятие является плательщиком следующих видов налогов:
1. Налог на прибыль предприятий и организаций по ставке 24%
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% .
3. Налог на землю -1,5%.
4. Плата за загрязнение окружающей среды -1,5%
5. Налог на доходы физических лиц -13%.
6. Налог на имущество -2,2%
7. Единый социальный налог -26%
8. Транспортный налог-1,5%
9. Водный налог
10.Налог на прибыль с доходов выплаченные иностр.организациями – 20%
11. Налог на рекламу – 5% от стоимости рекламных услуг
Для учета расчетов по налогам и сборам на предприятии открыт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты субсчета по видам налогов.
69.01 - подоходный налог;
69.02 - НДС;
69.03 - налог на ЖКХ;
69.04 - налог на нужды образования;
69.05 - налог на прибыль;
69.06 - налог на имущество;
69.07 - налог на ценные бумаги;
69.08 - налог с продаж;
69.09 - налог на благоустройство;
69.12 - налог на землю;
69.18 - налог на воду;
69.21 - транспортный налог;
и т.д
Документом по учету расчетов с бюджетом является оборотная и группировочная ведомость по счету 68 – «Расчеты по налогам и сборам» (приложение 17).
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также от несчастных случаев.
К счету 69 открыты субсчета:
69.01 - расчеты по пенсионному фонду – 20%
69.02 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию – ФФОМС -1,1%, ТФОМС - 2%
69.03 - расчеты по фонду занятости
69.04 - расчеты по социальному страхованию – 2,9%
69.05 - травматизм – 9%
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление.
Предприятием выплачиваются своим работникам следующие выплаты социального характера: единовременное пособие на рождение ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности до 12 месяцев, путевки, пособия на погребение, пособие по временной нетрудоспособности, по трудовым увечьям, по беременности и родам, выплаты на детей до 1,5 лет, выплаты по уходу за больными.