В общей сложности в 2005 году уплачено на сумму 148 тыс.р., с 2006 года платежи резко возросли на 365 тысяч рублей и составили 513 тыс.р., в 2007г. – 521 тыс.р. в связи с тем, что предприятие расширяло свою транспортную базу.
Уплата налога производится в форме авансовых платежей. Установлены следующие отчетные периоды: с 1 января по 30 июня текущего налогового периода и с 1 июля по 31 декабря года текущего налогового периода.
Для решения неотложных природоохранительных задач, восстановления потерь в окружающей природной среде, компенсации уплачиваемого вреда и других природоохранных задач создается единая система специализированных государственных экологических фондов.
Фонды образуются главным образом за счет платы за загрязнение окружающей природной среды выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнений в пределах и сверх установленных лимитов, сумм, полученных по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения.
Приведем платежи за загрязнение окружающей природной среды ОАО «Резинотехника» в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Платежи за загрязнение окружающей природной среды, рублей
| Наименование показателя | 2005 | 2006 | 2007 |
| 1. Выбросы вредных веществ от передвижных источников загрязнения – всего, в том числе:А) за предельно допустимые выбросыБ) за установленные лимитыВ) за сверхлимитные выбросы | 231,5113,9-117,6 | 355,3185,8-169,5 | 6618,56138,545624 |
| 2. Размещение отходов, в том числе:А) в пределах установленных лимитовБ) за сверхлимитное размещение | 3787,53782,64,9 | 93599283,575,5 | 317301317301- |
| 3. Всего плата за загрязнения окружающей среды в том числе:А) за предельно допустимые выбросыБ) за установленные лимитыВ) за сверхлимитное загрязнение | 14305,7554,648038948,1 | 1846,5762,911456,99626,7 | 109963,27312,943986,159664,2 |
Платежи за сверхлимитное загрязнение должны уплачиваться из прибыли, остающейся предприятию после уплаты налогов, а платежи за установленные лимиты относятся на затраты предприятия.
Водный налог взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения водными объектами считаются: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесоповала в плотах и кошелях; использование водных объектов для целей лесоповала в плотах и кошелях.
Налоговым периодом признается квартал.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Рассмотрим сумму платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотехника». Таблица 2.9.
Таблица 2.9 - Сумма платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов ОАО «Резинотеника», тысяч рублей
| Наименование водного объекта | Сумма в рублях | 2005 | 2006 | 2007 |
| Арт.Скважина | всего | 201 | 192 | 215 |
| В том числе:Забор водыСброс воды | 201- | 192- | 215- | |
| р.Инсар | всего | 92 | 110 | 153 |
| В том числе:Забор водыСброс воды | -92 | -110 | -153 | |
| Сумма платы подлежащей уплате в бюджет всего | 293 | 302 | 368 |
По данным таблицы 2.9 видно, что в рассматриваемый период сумма платы водного налога, подлежащей уплате в бюджет выросла в 1,5 раза. Это, прежде всего, произошло из-за увеличения объемов забранной воды из водных объектов, увеличения технических средств на предприятии и т.д.
Таким образом, общим объем налоговых платежей исследуемого предприятия относительно стабилен. Можно утверждать, что общий объем налоговых платежей медленно увеличивается, медленнее чем объемы производства. Изменения состава налогов и налоговых ставок также оказывают сдерживающее влияние.
2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия.
Формирование налоговой системы предполагает ее построение на основе воспроизводственного принципа. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика серьезный измеритель качества налоговой системы.
Для определения налоговой нагрузки воспользуемся методикой А. Кадушина и Н.Михайловой.
Таким образом, используемая нами модель расчетов имеет следующий вид.
Валовая выручка, с учетом НДС, по этой методике разбита на следующие компоненты:
-материальные затраты (МЗ)
-добавленная стоимость (ДС).
Добавленная стоимость в свою очередь, включает:
-амортизационные отчисления (АО)
-затраты на оплату труда (ЗП), с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
-налог на добавленную стоимость (НДС);
-прибыль (П).
Так как долевое распределение перечисленных компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевых особенностей неодинаково, то в методике применяются структурные коэффициенты:
-доля добавленной стоимости в выручке (Ко) – характеризует материалоемкость производства;
-доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп) – показывает трудоемкость производства;
-доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам) – отражает фондоемкость производства.
Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:
Ко=ДС/В, (1)
Кзп=ЗП/ДС, (2)
Кам=АМ/ДС (3)
Расчеты налогов, уплачиваемых предприятием в рассматриваемом периоде, согласно действовавшему законодательству, осуществляются по следующим формулам:
-налог на добавленную стоимость:
(0,18/1,18)×Ко×В, (4)
-начисления на заработную плату:
(0,365/1,365)×Кзп×ДС, (5)
-налог на прибыль:
0,24×(1,-НДС-Кзп-Кам)×ДС (6)
Сложение всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить следующие выражения отчисляемой государству доли добавленной стоимости:
Н=0,365/1,365×Кзп+0,24×(1,2-0,18-Кзп-Кам)+0,18/1,18+НИ/ДС+ТН/ДС, (7)
где:
Н-налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
НИ-сумма налога на имущество;
ТН-транспортный налог.
В таблице 2.10 представлены расчеты налоговой нагрузки по данным формулам.
Таблица 2.10 - Расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, тысяч рублей
| Показатели | 2005 | 2006 | 2007 |
| Валовая выручка | 300126 | 410380 | 471706 |
| Материальные затраты | 201517 | 318636 | 352848 |
| Добавленная стоимость | 98609 | 91844 | 118858 |
| Амортизация | 2067 | 2249 | 2206 |
| Оплата труда | 39910 | 52336 | 61375 |
| НДС | 48079 | 43415 | 48373 |
| Прибыль | 27776 | 24185 | 20922 |
| Налог на имущество | 7752 | 7886 | 9143 |
| Ко | 0,328559 | 0,199435 | 0,251975 |
| Кзп | 0,404730 | 0,639460 | 0,516372 |
| Кам | 0,020962 | 0,027479 | 0,018560 |
| Налоговая нагрузка(%) | 43,88 | 44,09 | 40,57 |
Как видно из таблицы, налоговая нагрузка на добавленную стоимость у рассматриваемого предприятия была довольно высокой на протяжении всего периода – свыше 40%. Рост данного показателя в 2006 году до 44,09% объясняется снижение величины добавленной стоимости, в результате которого доли ЕСН и налога на прибыль в добавленной стоимости несколько увеличились.
Рассчитанный нами показатель налоговой нагрузки является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых и амортизационных расходов. Использование данных формул позволяет путем изменения трудоемкости, фондоемкости и материалоемкости выявить изменения доля налоговых платежей в добавленной стоимости. (Таблица 2.11)
Таблица 2.11 – Изменение показателя налоговой нагрузки при снижении значений факторов на 1%
| Фактор | 2005 | 2006 | 2007 |
| Материалоемкость | 0% | 0% | 0% |
| Трудоемкость | 0,017% | 0,017% | 0,017% |
| Фондоемкость | -0,24% | -0,24% | -0,24% |
Представленные в таблице 2.11 данные свидетельствуют, что среди рассматриваемых факторов наибольшее влияние на изменение налоговой нагрузки оказывает фондоемкость, причем при ее снижении снижается и налоговая нагрузка. Снижение фондоемкости на 1% приводит к снижению налоговой нагрузки на добавленную стоимость на 0,24%. Изменение трудоемкости ведет к противоположным изменениям – при ее снижении на 1% налоговая нагрузка возрастет на 0,017%. Изменение материалоемкости, в соответствии с полученными данными, на налоговую нагрузку влияния не оказывает.
Также возможно посчитать влияние изменения используемых в формулах налогов на налоговую нагрузку. Соответствующие данные представлены в таблице 2.12. Для целей сопоставимости данных для всех трех лет базовая ставка НДС использовалась одинаковая – 18%.
Таблица 2.12 – Изменение налоговой нагрузки при снижении ставок налогов на 1%
| Вид налога | 2005 | 2006 | 2007 |
| НДС | -0,724% | -0,724% | -0,724% |
| Налог на прибыль | -0,574% | -0,406% | -0,465% |
| ЕСН | -0,222% | -0,312% | -0,272% |
Как видно из таблицы 2.12 наиболее интенсивно налоговая нагрузка снижается при изменении на 1% ставки НДС, причем величина данного изменения не зависит от изменения объемов добавленной стоимости и сумм других налогов. Несколько меньшее снижение налоговой нагрузки вызывает изменение налога на прибыль – в среднем на 0,482%. При снижении на 1% ЕСН налоговая нагрузка снижается еще меньше – в среднем на 0,272%. Однако, темпы снижения налоговой нагрузки при изменении налога на прибыль демонстрируют самую большую зависимость от динамики добавленной стоимости и структуры налоговых платежей.