Амортизационные отчисления, их место и роль в воспроизводстве основных фондов (стр. 4 из 15)

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

При линейном способе начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования объекта в годах и / или месяцах.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на рассчитанную годовую линейную норму амортизационных отчислений. При расчете годовой суммы амортизации учитываются результаты переоценки основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна частному от деления годовой суммы амортизационных отчислений на число месяцев в году. В общем случае это 12 месяцев. По объектам сезонного использования сумму амортизационных отчислений нужно разделить на число месяцев сезонной эксплуатации объекта.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов средства (п. 40 Инструкции № 37/18/6).

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации по:

· зданиям, сооружениям, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

· машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных – специальных, а также используемых для услуг такси);

· оборудованию гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

· уникальному оборудованию, предназначенному для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

· предметам интерьера, включая офисную мебель;

· предметам для отдыха, досуга и развлечений;

· фирменным наименованиям, товарным знакам (п. 41 Инструкции № 37/18/6).

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными (п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации. Она исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и принятого организацией коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) (п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Производительный способ начисления амортизации основного средства заключается в начислении организацией амортизации исходя из его амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с п. 23 Инструкции N 37/18/6.

Примеры расчета амортизационных отчислений различными способами приведены в Таблице 1. Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации или нормой амортизации. В настоящее время норма амортизации рассчитывается исходя из полного восстановления (реновации) основных средств по формуле (1.1):

где

– первоначальная стоимость основных средств;

– ликвидационная стоимость основных средств;

Т – срок полезного использования основных средств, лет.

Для многих видов оборудования установлены различные нормы амортизационных отчислений в зависимости оттого, на предприятиях какого типа производства оно эксплуатируется – массового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка норма амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции. Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб., срок его полезного использования – 8 лет, годовая норма амортизации – 12,5%.

Следовательно, годовая норма амортизации принимается равной 25% (12,5% х2). Сумма начислений амортизации составит:

1-й год – 120 тыс. руб. х 25% = 30 тыс. руб.

2-й год – (120 тыс. руб. – 30 тыс. руб.) х 25% = 22,5 тыс. руб.

3-й год – (90 тыс. руб. – 22,5 тыс. руб.) х 25% = 16,8 тыс. руб.

4-й год – (67,5 тыс. руб. – 16,8 тыс. руб.) х 25% = 12,7.тыс. руб.

5-й год – (50,7 тыс. руб. – 12,7 тыс. руб.) х 25% = 9,5 тыс. руб.

6-й год – (38,0 тыс. руб. – 9,5 тыс. руб.) х 25% = 7,1 тыс. руб.

7-й год – (28,5 тыс. руб. – 7,1 тыс. руб.) х 25% = 5,4 тыс. руб.

8-й год – (21,4тыс. руб. – 5,4тыс. руб. = 16,0 тыс. руб., или 120 тыс. руб. 104 тыс. руб., т. е. сумма начисленной амортизации за 7 лет.

Таблица 1 – Расчет амортизационных начислений различными способами

Способ начисления	База расчета	Порядок расчета
1	2	3
1. Линейный	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)2. Норма амортизации, исчисленной исходя из полезного использования объекта (СПИ)	1. ПС – 120 тыс. рублей2. СПИ – 8 лет3. Годовая сумма амортизации – 15 тыс. рублей (120000:8)4. Годовая норма амортизации – 12,5 процента (15 тыс. рублей × 100 : 12 месяцев)5. Норма амортизации за отчетный месяц – 1,0417 процента (12 процентов : 12 месяцев)6. Сумма амортизации за отчетный месяц – 1 250 рублей (120 тыс. рублей × 1,0417 процента : 100)
2. По сумме чисел срока полезного использования	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)2. Годовое соотношение (частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, на сумму чисел лет срока службы)	1. ПС – 120 тыс. рублей2. Срок службы – 8 лет3. Сумма числе лет срока службы – 36 (1+2+3+4+5+6+7+8)4. Норма и сумма амортизации1-год 8×100:36 = 22,22 %; 22,22%×120:100=26 664 рублей2-год 7×100:36 = 19,44 %; 19,44 %×120:100=23 328 рублей3-год 6×100:36 = 16,67 %; 16,67 %×120:100=20 004 рублей4-год 5×100:36 = 13,69 %; 13,69 %×120:100=16 668 рублей5-год 4×100:36 = 11,11 %; 11,11 %×120:100=13 332 рублей6-год 3×100:36 = 8,33 %; 8,33 %×120:100=10 000 рублей7-год 2×100:36 = 5,56 %; 5,56 %×120:100=6 672 рублей
8-год 1×100:36 = 2,78 %; 2,78 %×120:100=3 332 рублейИТОГО: 120 000 рублей
3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств	1. ПС – 120 тыс. рублей2. Планируемый объем продукции к выпуску – 200 тыс. единиц3. За отчетный период выпущено 2 тыс. единиц4. Сумма амортизации на единицу продукции – 0,6 (120 000 : 200 000)5. Амортизационный отчисления за отчетный месяц – 1 200 рублей (0,6 рублей × 2 000 единиц)

Именно эта сумма 16 тыс. руб. принимается в качестве амортизационных отчислений в последний год срока полезного использования объекта.

В результате общая сумма начисленной амортизации за 8 лет равна первоначальной стоимости объекта – 120 тыс. руб. (30,0 + 22,5 + 16,8 + 12,7 + 9,5 + 7,1 + 5,4+ 16,0).

Как видно из приведенных данных, даже при применении коэффициента ускорения, равного двум, сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта может оказаться значительно меньше его первоначальной стоимости. Поэтому без введения коэффициента ускорения данный способ практически неприменим.

Между тем коэффициент ускорения применяется только по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому органами исполнительной власти.