Амортизация и амортизационная политика (стр. 2 из 7)

Здания и сооружения (2 444 млн. руб.);

Передаточные устройства, измерительные приборы и устройства (254 млн. руб.);

Машины и оборудование (1 756 млн. руб.);

Транспортные средства (438 млн. руб.);

Вычислительная техника и оргтехника (144 млн. руб.);

другие виды основных средств (925 млн. руб.).

В соответствии с пунктом 17 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные и внереализационные расходы. [23]

Амортизация в суммовом выражении составляет амортизационные отчисления, которые определяются по средствам расчетов по утвержденным нормам, как указано в гр. 7 приложения Б.

Нормы обычно устанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов исходя из экономически целесообразных сроков их службы. Норма амортизации в ряде случаев, предусмотренных законодательством, может быть ускоренной.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником. Срок службы амортизируемого имущества, неиспользуемого в предпринимательской деятельности устанавливается нормативными правовыми актами, как период, в течение которого потеря стоимости имущества отражается путем ее списания за счет соответствующих источников.

При установлении срока полезного использования учитываются:

ожидаемый физический износ, зависящий от таких условий производства, как режим эксплуатации, естественные условия, влияние агрессивной среды, система проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта. [5, с. 266]

Под износом обычно понимают потерю стоимости основных средств и материальных активов в процессе их эксплуатации. [28, с. 87]

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов утвержденным 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18. [12] Указанное положение определяет:

объекты, относящиеся к амортизируемым основным средствам;

объекты, не подлежащие амортизации;

порядок начисления амортизации основных средств:

способы и методы амортизации (линейный, нелинейный, производительный). При этом конкретные методы и способы организация определяет самостоятельно.

Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно в размерах, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из сроков полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами и частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции (работ, услуг), в состав операционных расходов;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативных сроков службы линейным способом и частями, включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. [5, с. 326, 331]

По некоторым видам и группам основных средств амортизация не начисляется, включая объекты, не относящиеся к основным средствам и нематериальным активам. Перечень таких объектов указан в пунктах 14, 15 и 18 Инструкции 87/55/33/5. [12]

По нашему мнению амортизация выполняет следующие основные функции:

регулирует остаточную стоимость объекта через сумму накопленной амортизации с начала его эксплуатации;

выступает в качестве источника финансирования в процессе осуществления капитальных вложений по воспроизводству основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, амортизация может непосредственно влиять на себестоимость производимой продукции, следовательно, и на рентабельность и прибыльность организации.

1.2 Амортизационная политика

Амортизационная политика представляет собой совокупность решений и действий, обеспечивающих образование полновесного фонда возмещения основных средств и нематериальных активов, который является важнейшим источником финансовых ресурсов, необходимых для технологического обновления действующего производства. [24, с.64]

Амортизационная политика включает механизмы определения основных параметров воспроизводства основных средств и нематериальных активов:

срока службы;

нормативы амортизационных отчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование которого регулируется амортизационной политикой).

В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов (по основным группам);

об объектах основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

об объектах основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация. [6, с. 31]

Согласно п. 2 «Учет основных средств» учетной политики организации «Бобруйский хлебозавод» предусмотрена оценка основных средств по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Для аналитического пообъектного учета основных средств ведется карточка учета основных средств формы ОС-6, приведенной в приложении В.

Система регулирования амортизационных процессов формируется механизмом определения сроков службы основных средств и нематериальных активов, опирающимся на учет физического и морального износа, а также механизмом начисления амортизации, который базируется на нормах амортизации и нормативах, определяемых сроками полезного использования, линейных, нелинейных и производительных способах начисления амортизации.

Примерная схема регулирования амортизационных процессов изображена на рисунке 1.

Схема регулирования амортизационных процессов

Примечание: Источник [24, с. 65, рис.1]

Определяемые физическим износом нормативные сроки службы являются первичным звеном в механизмах амортизационной политики. На их основе формируется процесс воспроизводства основных средств и нематериальных активов. При этом амортизационный процесс совершается на технической основе, характерной для обновляемых средств. [24, с. 64-65]

Проблема учета морального износа основных средств и нематериальных активов в рамках применения параметров новой амортизационной политики решается путем перехода к ускоренным методам начисления амортизации (нелинейный способ) и сокращенным сроком службы (сроком полезного использования) основных средств и нематериальных активов. [24, с. 65]

Нормативный срок службы устанавливается по каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию амортизируемых основных средств. [10]

Если объект основных средств не включен в действующую классификацию, то нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, при отсутствии такой документации –– комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Состав комиссии организации по проведению амортизационной политики, ее функции и регламент работы утверждаются руководителем или собственником организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации. Пример обобщения функций комиссии по проведению амортизационной политики рассмотрен в Приложение 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 87/55/33/5. [12]

Для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности и неэффективности их восстановительного ремонта, для их списания в исследуемой организации принят акт о создании комиссии в соответствии с приложением Г.

Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы, рассмотренные в таблицах 1-3 приложения Д.

По объектам, находившимся ранее в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативный срок службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Срок полезного использования может быть пересмотрен комиссией при моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования исправление производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в общепринятом порядке.