Амортизация основных средств фирмы (стр. 2 из 4)
Методам начисления амортизации посвящена наша вторая глава.
2. Методы начисления амортизации
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [14, с.184]:
, (2.1)Где На – норма амортизации,
Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Та – амортизационный период, год.
В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:
а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта
б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]
| № п/п | Номер группы | Срок полезного использования |
| 1 | Первая группа | 1-2 года включительно |
| 2 | Вторая группа | 2-3 года включительно |
| 3 | Третья группа | 3-5 лет включительно |
| 4 | Четвертая группа | 5-7 лет включительно |
| 5 | Пятая группа | 7-10 лет включительно |
| 6 | Шестая группа | 10-15 лет включительно |
| 7 | Седьмая группа | 15-20 лет включительно |
| 8 | Восьмая группа | 20-25 лет включительно |
| 9 | Девятая группа | 25-30 лет включительно |
| 10 | Десятая группа | Свыше 30 лет |
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.
Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.
Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):
а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):
1) линейный способ;
2) нелинейный способ.
В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.
Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35]
| Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогового учета |
| Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта | Линейный метод – определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:К = (1/n)´100%, гдеК – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств | Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:К= (2/n)х 100%, Где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах |
| Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией | |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта |
Рассмотрим выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:
К= (1/n) х 100%;
Кмес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.
Результат расчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом
| Год | Сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. | |
| среднемесячная | за 12 месяцев (год) | ||
| Первый | 8334 | 100 000 | 900 000 |
| Второй | 8334 | 100 000 | 800 000 |
| Третий-восьмой | 8334 | 100 000 | 700 000 (200 000) |
| Девятый | 8334 | 100 000 | 100 000 |
| Десятый | 8334 | 100 000 | 0 |
2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:
К= 2/n х 100%;
Кгод =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результаты расчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом
| Год | Амортизация за год, руб. | Остаточная стоимость оборудования, руб. |
| Первый | 200 000 | 800 000 |
| Второй | 160 000 | 640 000 |
| Третий | 128 000 | 512 000 |
| Четвертый | 102 000 | 410 000 |
| Пятый | 82 000 | 328 000 |
| Шестой | 65 600 | 262 400 |
| Седьмой | 52 480 | 209 920 |
| Восьмой | 69 973 | 139 947 |
| Девятый | 69 973 | 69 974 |
| Десятый | 69 974 | 0 |
При нелинейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет: