Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция: по плану - 192000 млн. руб,
Фактически при плановой структуре и плановых ценах - 197000 млн. руб..
Фактически по ценам плана – 201600 млн. руб.,
Фактически по фактическим ценам – 208600 млн. руб.
Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
| Затраты на рубль произведенной продукции, коп. | Фактор | ||||
| Объем производства | Структура производства | Уровень удельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Отпуск ные цены на продук цию | |
| План155904:192000=81,20 | План | План | План | План | План |
| Усл. 1158744:197000=80,58 | Факт | План | План | План | План |
| Усл. 2.161280:201600=80,00 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3.165446:201600=82,06 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл. 4.168336:201600=83,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт168336:208600=80,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| ∆общ=80,7-81,2= -0,5 коп | -0,62 | -0,58 | +2,06 | +1,44 | -2,80 |
Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет:
увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 – 81,20);
изменения структуры производства на0,58 коп. (80,0- 80,58);
повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5).
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и 1,44 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., а за счет ресурсоемкости – на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х 100).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведённой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).
Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, млн руб. |
| Объем выпуска произведённой продукции | -0,62 х 193200 / 100 | +1198 |
| Структура произведённой продукции | -0,58 х 193200 / 100 | +1120 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | +2,06 х 193200/ 100 | -3980 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | +1,44 х 193200/ 100 | -2782 |
| Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию | -2,80 х 193200/100 | +5410 |
| Итого | +966 | |
| В том числе за счет изменения: | ||
| Ресурсоемкости | +0,3 х 193200/100 | -580 |
| Стоимости ресурсов | +3,2 х 193200/100 | -6182 |
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
2.2 Анализ факторов, влияющих на издержки производства
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi=Аi/VВПi+Вi
Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плитка тротуарная)
| Показатель | По плану на 1 полуг. 2007 | Фактически 1 полугодие 2007 | Отклонение от плана |
| Объем производства, тысяч штук | 11520 | 10080 | -1440 |
| Сумма постоянных затрат, млн. руб. | 13824 | 14112 | +288 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 5600 | 6200 | +600 |
| Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб. | 8000 | 9000 | +1000 |
Используя эту модель и данные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия МЗСМ методом цепной подстановки:
С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000 тыс. руб.
С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8 тыс. руб.
С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400 тыс. руб.
С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл= 9000 – 8000 = +1000 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔСvвп = Сусл1 - Спл = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл.2– Сусл.1 = 8400 – 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСь = Сф – Сусл2 = 9000 – 8400 = +600 тыс. руб.
Затем более детально изучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (табл. 6).
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Таблица.6. Анализ себестоимости изделия «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | ∆ | Факт | план | ∆ | |
| Сырье и материалы | 2880 | 3280 | +400 | 36,00 | 36,44 | 0,44 |
| Топливо и энергия | 900 | 1074 | 174 | 11,25 | 11,93 | 0,68 |
| Зарплата производственных рабочих | 1550 | 1650 | +100 | 19,38 | 18,33 | -1,05 |
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 600 | 654 | +54 | 7,5 | 7,27 | -0,23 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 780 | 890 | +110 | 9,75 | 9,89 | +0,14 |
| Общепроизводственные расходы | 540 | 520 | -20 | 6,75 | 5,78 | -0,97 |
| Общехозяйственные расходы | 450 | 472 | +22 | 5,62 | 5,24 | -0,38 |
| Потери от брака | - | 60 | +60 | - | 0,68 | +0,68 |
| Прочие производственные расходы | 150 | 180 | +30 | 1,88 | 2,00 | +0,12 |
| Коммерческие расходы | 150 | 220 | +70 | 1,87 | 2,44 | +0,57 |
| Итого | 8000 | 9000 | 1000 | 100 | 100 | - |
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:
Затраты материалов на производство продукции млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
Σ(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.
г) фактически по плановым ценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.
На изменение материальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)