Анализ затрат на производство молочной продукции и пути ее снижения (стр. 8 из 12)

По сравнению с 2003 годом себестоимость продукции в 2004 году уменьшилась на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы основными элементами себестоимости являются материальные затраты и прочие затраты. Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2002 год - 86,5%, 2003 год - 85%, 2004 год - 78%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Наглядно изменение структуры затрат предприятия за 2004 год представлено графически (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Структура себестоимости продукции предприятия за 2004 год

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ОАО «Оршанский молочный завод» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2004 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы показывает, что в структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2004 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2002-2004 гг. на 4,6%. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2004 году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2002 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В системе показателей экономической эффективности производства ана-лизируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Темп роста,%
				2003 г. к 2002 г.	2004 г. к 2003 г.
Объем производства продукции, тыс.р.	13995	19798	21877	141,5	110,5
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.	13650	19310	21338	141,2	110,2
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.	12694	16258	18728	128,1	115,2
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.	93,2	84,0	88,4	90,1	105,2
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, работ, услуг, коп.	90,7	82,1	85,6	90,2	104,3

По данным табл. 3.2 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости работ, однако темп роста себестоимости намного меньше темпа роста выполненных и реализованных работ.

В 2003 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной и произведенной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2004 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,2%, объема реализованной продукции 110,2%. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Следовательно, вывод следующий – имеется ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема работ в течение 2004 периода. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2003 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.

В итоге затраты на 1 рубль произведенных работ за период 2002-2004 гг. уменьшились на 5,1 коп. В то же время в 2004 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 3,5 коп.

Данные табл. 3.2 говорят о том, что себестоимость затрат на 1 рубль произведенной продукции сложилась ниже уровня 2002 года на 5,6% и составила в 2003 году 0,82 р. против 0,90 р., и выше уровня 2003 года на 4,2% и составила в 2004 году 0,86 р. Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль произведенной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

Далее произведем факторный анализ изменения суммы затрат на рубль товарной продукции.

Товарная продукция по двум видам товаров определяется по формуле:

, (3.1)

где

– объем производства масла;

– объем производства сметаны;

– цена масла за 1 кг;

– цена сметаны за 1 кг.

Таблица 3.3. Факторный анализ товарной продукции за 2002–2003 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 = 7736,4
ТП усл.1	Факт	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 * 0,95 = 7349,6
ТП усл.2	Факт	Факт	План	116,8 * 56 + 26,7 * 27 = 7261,7
ТП факт	Факт	Факт	Факт	116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0
Изменение	-386,8	-787,9	547,3	72,6

Общее изменение товарной продукции за 2003 год на 72,6 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов:

– сокращение объема производства на –386,8 тыс. р.;

– изменение структуры производства –787,9 тыс. р.;

– повышение цени на продукцию 547,3 тыс. р.

Таблица 3.4. Факторный анализ товарной продукции за 2003–2004 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0
ТП усл.1	Факт	План	План	116,8 * 60 + 26,7 * 30 * 1,12 = 8746,1
ТП усл.2	Факт	Факт	План	131,7 * 60 + 29,5 * 30 = 8787,0
ТП факт	Факт	Факт	Факт	131,7 * 62 + 29,5 * 32 = 9109,4
Изменение	937,1	40,9	322,4	1300,4

Общее изменение товарной продукции за 2004 год на 1300,4 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов:

– увеличение объема производства на 937,1 тыс. р.;

– изменение структуры производства 40,9 тыс. р.;

– повышение цен на продукцию 322,4 тыс. р.

3.2 Факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции

По важнейшим видам продукции проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.

Анализ начинают с изучения динамики и выполнения плана по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.

Таблица 3.5. Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции

Продукция	Переменные расходы на ед. продукции						Изменение			Постоянные расходы на ед. продукции			Изменение
	2002		2003		2004		03/02		04/03	2002	2003	2004	03/02		04/03
Масло	36,5		38,1		39,2		1,6		1,1	11,3	13,1	14,4	1,8		1,3
Сметана	12,7		14,5		16,3		1,8		1,8	5,4	6,1	6,5	0,7		0,4
Итого	49,2		54,6		55,5		3,4		2,9	16,7	19,2	20,9	2,5		1,7
Масло	47,8	51,2		53,6		2,5		2,4		72,9	71,3	70	-1,6	-1,3
Сметана	18,1	20,6		22,8		2,5		2,2		27,1	28,7	30	1,6	1,3
Итого	65,9	71,8		76,4		5		4,6		100	100	100	–	–

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (3.2)

где

– себестоимость продукции i-го вида продукции;

– сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

–сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;