Для более углубленного анализа используется анализ себестоимости по изделиям. По результатам анализа себестоимости продукции ОАО «Верхнекамскшина» за 2007 и 2008 годы можно сделать вывод, что при общем росте себестоимости в 2008 году по отношению к 2007 году, более высокими темпами росли расходы на энергетические затраты, заработную плату, износ спецоснастки.
Снижение этих затрат является положительным фактором, свидетельствующим о проведении на предприятии мероприятий по оптимизации затрат и повышению качества продукции.
Таким образом, проведенный анализ по двум автошинам показывает, что эти шины являются рентабельными, кроме того, из анализа динамики видно, что затраты на 1 рубль товарной продукции в 2007 году были ниже, чем в 2008.
3 Оптимизация структуры себестоимости продукции промышленного предприятия
3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости
Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.
В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:
– Абзорпшен-костинг (Absorption costing);
– Система ABC (Activity-based Costing);
– Директ-костинг (Direct-costing System).
– Контроллинг
Абзорпшен-костинг (absorption costing). Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
| Выручка |
| Производственные затраты на реализованную продукцию |
| Валовая прибыль или валовая маржа |
| Коммерческие и административные расходы |
| Чистая прибыль |
в т. ч. постоянные производственные расходы
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 10.
Таблица 10 – Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)
| Статьи затрат | Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing) | Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing) | Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing) |
| Основные материалы | Фактическое потребление ´ фактическая цена | Фактическое потребление ´ фактическая цена | Расходы по норме ´ фактический выпуск ´ нормативная цена |
| Заработная плата | Фактически затрачено ´ фактическая расценка | Фактически затрачено ´ фактическая расценка | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ нормальная расценка |
| Переменные ОПР | Фактическое потребление ´ фактический коэффициент ОПР | Фактическое потребление ´ плановый коэффициент ОПР | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ плановый коэффициент ОПР |
| Постоянные ОПР | Фактическое потребление ´ фактический коэффициент ОПР | Фактическое потребление ´ плановый коэффициент ОПР | Расход по норме ´ фактический выпуск ´ плановый коэффициент ОПР |
При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.
При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.
Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.
Система ABC (Activity-Based Costing). В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.
Суть данного подхода такова :
Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.
Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:
–определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
–определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);
–создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
–перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.
Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.
Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.
Данный метод имеет ряд достоинств:
– он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;
– дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов;
– позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда — отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами;
– не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия;
– затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала;
Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.
Система «директ-костинг». В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.
Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).
При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).
— Выручка от реализации
— переменные производственные затраты
— переменные управленческие и сбытовые затраты
— Маржинальная прибыль по носителям затрат
— постоянные затраты
— Нетто-результат за отчетный период (прибыль)
Распределены по носителям затрат.
Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:
– место возникновения затрат;
– общее количество произведенной продукции конкретного вида;
– группа изделий;
– центр ответственности;
– предприятие в целом.
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.
В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.