Таблица 3 – Анализ себестоимости по статьям затрат ОАО «Верхнекамскшина» за 2008 год
| Статьи затрат | План, руб. | Факт, руб. | Отклонение, руб. | План, % | Факт, % | Отклонение, |
| % | ||||||
| Сырье и материалы | 352627,5 | 315690,5 | -36937 | 6,2 | 5,9 | -0,3 |
| Транспортные расходы | 3338,8 | 5781,0 | +2442,2 | 0 | 0 | 0 |
| Затраты на оплату труда | 1870882,1 | 1880514,7 | +9632,6 | 32,9 | 34,4 | +1,5 |
| ЕСН | 485941,8 | 489211,9 | +3270,1 | 8,6 | 8,9 | +0,3 |
| Энергия на технологические цели | 1582277,1 | 1557048,9 | -25228,2 | 27,9 | 28,6 | +0,7 |
| Износ спецоснастки | 77807,9 | 91607,3 | +13799,4 | 1,4 | 1,9 | +0,5 |
| Производственные расходы | 1220302 | 1093207,3 | -127094,7 | 21,5 | 19,8 | -1,7 |
| Потери от брака | 0 | 6424,8 | +6424,8 | 0 | 0,5 | +0,5 |
| Общехозяйственные расходы | 84797,5 | 86307,6 | +1510,1 | 1,5 | 1,6 | +0,1 |
| Производственная себестоимость | 5677974,7 | 5525794 | -152180,7 | 100 | 100 |
Предприятие работает по давальческой системе, т.е. основное сырье и материалы, готовая продукция не является собственностью предприятия, предприятие выступает только в роли переработчика сырья и материалов и готовой продукции. При анализе себестоимости по статьям калькуляции по ОАО «Верхнекамскшина» в 2008 году видно общее незначительное повышение себестоимости. Увеличились расходы на оплату труда, и, как следствие, увеличился единый социальный налог. Увеличились расходы на энергию. Запланированный показатель составляет 27,9%, а фактически использовано 28,6%. Значительную долю занимает статья «потери от брака», увеличение расходов на 0,5% существенно повышает себестоимость производимой продукции.
В таблице 4 представим отчет по себестоимости товарной продукции.
Таблица 4 – Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2007-2008 года
| Статьи затрат | 2007 г | 2008 г | ||
| с/с ТПфакт(тыс.руб) | Удельный вес в с/с (%) | с/с ТПфакт(тыс.руб) | Удельный вес в с/с (%) | |
| Сырьё и материалы | 385115,4 | 6,9 | 315690,5 | 5,9 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 4928,5 | 0 | 5781,0 | 0 |
| Энергия на технологические цели | 1285783,8 | 22,9 | 1557048,9 | 28,6 |
| Затраты на оплату труда | 1618670,2 | 28,9 | 1880514,7 | 34,4 |
| ЕСН | 429113,9 | 7,8 | 489211,9 | 8,9 |
| Производственные расходы | 1712539,9 | 30,6 | 1093207,3 | 19,8 |
| Износ спецоснастки | 71299,8 | 1,4 | 91607,3 | 1,9 |
| Общехозяйственные расходы | 81277,8 | 1,4 | 86307,6 | 1,6 |
| Потери от брака | 5900,7 | 0,1 | 6424,8 | 0,5 |
| Производственная себестоимость | 5594630,0 | 100 | 5525794,0 | 100 |
Доля транспортно - заготовительных расходов осталось на прежнем уровне.
Удельный вес затрат на энергию возросли в 2008 году до 28,6 % по сравнением с 2007 г 22,9 %, т.е. на 5,7%. Это говорит о том, что рост тарифов на энергоресурсы был выше, чем рост других расходов.
Удельный вес заработной платы вырос с 28,9 % в 2007 году до 34,4 % в 2008 году, что является положительном моментом в социальном плане.
Рост расходов на износ спецоснастки говорит о том, что рост цен на оснастку был выше, чем по другим статьям. Потери от брака в 0,4 % себестоимости увеличился.
Таким образом, для любого промышленного предприятия оптимальным решением является разработка мероприятий по сокращению потерь от брака, сокращению штрафов. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.
2.3 Оценка себестоимости отдельных видов продукции
2.3.1 Анализ динамики и структуры затрат по видам продукции
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [26,с. 327].
Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения. Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной.
Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [27,с.34].
Из таблиц 5 и 6 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Таблица 5 – Затраты себестоимости на а/п 10.00Р20 И-281,У-4 по статьям за 2007 – 2008 годы, в рублях
| Статьи затрат | 10.00Р20 И-281, У-4 | |||||
| 2007 год | 2008 год | Отклонения | ||||
| Затратынавыпуск | Затратына1000 шт. | Затратынавыпуск | Затратына1000 шт. | Затраты навыпуск | Затратына1000 шт. | |
| Сырье | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Возвратные отходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Материальные затраты | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Затраты на ОТ производственных рабочих | 6742172 | 86102 | 5929907 | 98903 | 812265 | -12801 |
| ЕСН | 1725995 | 22042 | 1556622 | 25962 | 169373 | -3920 |
| Энергия технологическая | 13397140 | 171091 | 12347966 | 205947 | 1049174 | -34856 |
| Возмещение износа | 254088 | 3244 | 353061 | 5889 | -98973 | -2645 |
| Общепроизводственные расходы | 15764840 | 201328 | 15494305 | 258424 | 270535 | -57096 |
| Общехозяйственные расходы | 9479087 | 121054 | 8623487 | 143828 | 855600 | -22774 |
| Прочие ОХР | 277235 | 3540 | 246952 | 4119 | 30283 | -579 |
| Прочие производственные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Производственная себестоимость | 47640561 | 608405 | 44552302 | 743071 | 3088259 | -134666 |
| Коммерческие расходы | 750860 | 9589 | 664760 | 11087 | 86100 | -1498 |
| Полная себестоимость | 4839141 | 617994 | 45217062 | 754158 | 3174359 | -136164 |
Увеличение общепроизводственных расходов связано с увеличением расходов на:
-рост зарплаты основных рабочих и ИТР;
-рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки, хозяйственная вода);
- на текущий и капитальный ремонт оборудования.
Таблица 6 – Изменения затрат себестоимости на а/п 9.00Р20И-Н 142БМ, за 2007 - 2008годы, в рублях
| Статьи затрат | 9.00Р20 И-Н 142 БМ | |||||
| 2007 год | 2008 год | Отклонение | ||||
| Затраты на выпуск | Затраты на 1000 шт. | Затраты на выпуск | Затраты на 1000 шт. | Затраты навыпуск | Затраты на 1000 шт. | |
| Сырье и материалы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Возвратные отходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Итого материалы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Затраты на ОТ производственных рабочих | 20065592 | 75038 | 8519293 | 86101 | 11546299 | -11063 |
| ЕСН | 5136790 | 19209 | 2236344 | 22603 | 2900446 | -3394 |
| Энергия технологическая | 37530178 | 140350 | 16609185 | 167871 | 20920993 | -27521 |
| Возмещение износа | 1491796 | 5578 | 601358 | 6076 | 890438 | -498 |
| Общепроизводственные расходы | 46096264 | 172384 | 21938030 | 221731 | 24158234 | -49347 |
| Общехозозяйственны расходы | 28214681 | 105513 | 11998082 | 121266 | 16216599 | -15753 |
| Прочие ОХР | 810899 | 3032 | 345505 | 3492 | 465394 | -460 |
| Прочие производственные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Производственная себестоимость | 139346203 | 521107 | 62247796 | 629147 | 77098407 | -108040 |
| Коммерческие расходы | 2196229 | 8213 | 930050 | 9400 | 1266179 | -1187 |
| Полная себестоимость | 141542432 | 529320 | 63177845 | 638547 | 78364587 | -109227 |
Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 114,86% в динамике и соответственно ЕСН на 117,78% в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.