определим прибыль от реализации продукции
П = В - 3 пер. - 3 пост. , (13)
где П – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации продукции;
З пер. – затраты переменные;
З пост. – затраты постоянные [37, с.83].
П 2007 = 16745 – 11281,009 – 3670,8 = 1793,871 тыс. руб.
П 2008 = 13790 – 9108,68 – 3115,84 = 1565,48 тыс. руб.
определим маржу покрытия или маржинальный доход
МД=В-3пер. , (14)
где МД – маржинальный доход;
В - выручка от реализации продукции;
З пер. – затраты переменные [37, с.83].
МД 2007 = 16745,68 – 11281,009 = 5464,671 тыс. руб.
МД 2008 = 13790 – 9108,68 = 4681,32 тыс. руб.
определим долю маржинального дохода
Д мд = МД/В , (15)
где Д мд – доля маржинального дохода [37, с.83].
Д мд 2007 = 5464,671 / 16745,68 = 0,32
Д мд 2008 = 4681,32 /13790 = 0,34
определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении
В кр. = 3 пост. / Д мд , (16)
где В кр. – безубыточный объем продаж;
В кр 2007 = 3670,8 / 0,32 = 11471,25 тыс. руб.
В кр 2008 = 3115,84 / 0,34 = 9164,24 тыс. руб.
способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:
ТБ = З пост/ (Ц – З пер) , (17)
где ТБ – точка безубыточности производства;
Ц – цена реализации продукции [32, с.152].
- определим точку безубыточности в 2007 году
ТБ 2007 = 3670,8 / (1,759 – 1,1848) = 6392,9 м3
- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года
ТБЗ пост 2008 = 3115,84 / (1,759 – 1,1848) = 5426,4 м3
- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года
ТБЗ пер 2007 = 3115,84 / (1,97 – 1,1848) = 3968,2 м3
- определим точку безубыточности в 2008 году
ТБ 2008 = 3115,84 / (1,97 – 1,3012) = 4658,85 м3
Изменение точки безубыточности за счет:
- суммы постоянных затрат
5426,4 – 6392,9 = - 966,5 м3
- цены реализации продукции
3968,2 – 5426,4 = - 1458,2 м3
- удельных переменных затрат
4658,85 – 3968,2 = 690,65 м3
Общее:
4658,85 – 6392,9 = - 1734,05 м3
для факторного анализа зоны безопасности предприятия используем следующую модель:
3Б = (VРП – ТБ) / VРП , (18)
где ЗБ – зона безопасности в стоимостном выражении;
VРП – объем реализованной продукции [32, с.152].
- определим зону безопасности в 2007 году
ЗБ2007 = (9520 – 6392, 9) / 9520 = 0,328
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года
3Б VРП 2008 = (7000 – 6392,9) / 7000 = 0,087
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года
3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (7000 – 5426,4) / 7000 = 0,225
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года
3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (7000 – 3968,2) / 7000 = 0,433
- определим зону безопасности в 2008 году
3Б 2008 = (7000 – 4658,85) / 7000 = 0,334
Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:
3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,334 - 0,328 = 0,006
В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 0,006, в том числе за счет изменения:
- объема продаж
0,087 – 0,328 = - 0,241
- постоянных затрат
0,225 – 0,087 = 0,138
- цены продукции
0,433 – 0,225 = 0,208
- удельных переменных затрат
0,334 – 0,433 = - 0,099
Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции бетон марки В7,5 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло уменьшение точки безубыточности на 1734,05 м3, при этом произошло увеличение зоны безопасности на 0,006, данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:
- за счёт уменьшения объема реализации продукции на 2520 тыс. руб.
- увеличение цены на 0,211 тыс.руб. привело к снижению точки безубыточности на 1458,2 м3 6;
- за счёт уменьшения выручки от реализации данного вида продукции на 2955,68 тыс. руб.;
- уменьшение суммы удельных переменных затрат на 2172,329 тыс. руб. привело к увеличению точки безубыточности на 690,65 м3;
- уменьшение суммы постоянных затрат на 554,96 тыс. руб. привело к снижению точки безубыточности на 966,5 м3.
Аналогично проведем оценку точки безубыточности производства за 2007- 2008 год.
Данные для проведения анализа по продукту керамзит марки КББ-1 занесем в таблицу 13.
определим прибыль от реализации продукции
П 2007 = 8510,25 – 7489,073 – 641,498 = 379,679 тыс. руб.
П 2008 = 18007,275 – 15549,319 - 1653,473 = 804,483тыс. руб.
определим маржу покрытия или маржинальный доход
МД 2007 = 8510,25 – 7489,079 = 1021,171 тыс. руб.
МД 2008 = 18007,275 – 15549,319 = 2457,956 тыс. руб.
определим долю маржинального дохода
Д мд 2007 = 1021,171 / 8510,25 = 0,12
Д мд 2008 = 2457,956 / 18007,275 = 0,14
Таблица 13 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту керамзит марки КББ-1
| Показатели | 2007 год | 2008 год | Отклонения(±) |
| Объем реализации, м3 | 5250 | 10725 | + 5475 |
| Цена, тыс. руб. | 1,621 | 1,679 | + 0,058 |
| Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб. | 1,4265 | 1,4498 | + 0,0233 |
| Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 8510,25 | 18007,275 | + 9497,025 |
| Переменные затраты, тыс. руб. | 7489,073 | 15549,319 | + 8060,246 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 1021,171 | 2457,956 | + 1436,779 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 641,498 | 1653,473 | + 1011,975 |
| Прибыль, тыс. руб. | 379,679 | 804,483 | + 424,804 |
определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении
В кр 2007 = 641,498 / 0,12 = 5345,82 тыс. руб.
В кр 2008 = 1653,473 / 0,14 = 11810,52 тыс. руб.
способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:
- определим точку безубыточности в 2007 году
ТБ 2007 = 641,498 / (1,621 – 1,425) = 3272,95 м3
- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года
ТБЗ пост 2008 = 1653,473 / (1,621 – 1,4265) = 8436,1 м3
- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года
ТБЗ пер 2007 = 1653,473 / (1,679 – 1,4265) = 6548,4 м3
- определим точку безубыточности в 2008 году
ТБ 2008 = 1653,473 / (1,679 – 1,4498) = 7214,1 м3
Изменение точки безубыточности за счет:
- суммы постоянных затрат
8436,1 - 3272,95 = 5163,15 м3
- цены реализации продукции
6548,4 - 8436,1 = - 1887,7 м3
- удельных переменных затрат
7214,1 – 6548,4 = 3941,15 м3
Общее:
7214,1 - 3272,95 = 3941,15 м3
проведем факторный анализ зоны безопасности предприятия:
- определим зону безопасности в 2007 году
ЗБ2007 = (5250 – 3272,95) /5250 = 0,377
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года
3Б VРП 2008 = (10725 – 3272,95) / 10725 = 0,695
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года
3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (10725 – 8436,1) / 10725 = 0,213
- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года
3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (10725 – 6548,4) / 10725 = 0,39
- определим зону безопасности в 2008 году
3Б 2008 = (10725 – 7214,1) / 10725 = 0,33
Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:
3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,33 – 0,377 = - 0,047
В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 0,047, в том числе за счет изменения:
- объема продаж
0,695 – 0,377 = 0,318
- постоянных затрат
0,213 – 0,695 = - 0,482
- цены продукции
0,39 – 0,213 = 0,177
- удельных переменных затрат
0,33 – 0,39 = - 0,06
Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции керамзит марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло увеличение точки безубыточности на 3941,15 м3, при этом произошло сокращение зоны безопасности на 0,047. Данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:
- за счёт увеличения объема реализации продукции на 5475 тыс. руб.
- за счёт увеличения цены на 0,058 тыс.руб.
- за счёт увеличения выручки от реализации данного вида продукции на 5475 тыс. руб.;
- за счёт увеличения суммы переменных затрат на 8060,25 тыс. руб.;
- за счёт увеличения суммы постоянных затрат на 1011,975 тыс. руб.
3.2 Расчет резервов увеличения прибыли на основе операционного анализа
Операционный анализ является неотъемлемой частью управленческого учёта. Первичный операционный анализ опирается на такие понятия, ставшие уже классическими, как точка безубыточности, запас финансовой прочности и сила операционного рычага. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.
Данная технология позволяет прогнозировать поведение прибыли при различных комбинациях таких факторов, как цена, выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, даёт возможность планирования деятельности предприятия, позволяет просчитать последствия различных управленческих решений.
Для проведения операционного анализа следует последовательно выполнить следующие этапы:
- определить силы операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов;
- провести анализ чувствительности прибыли к анализируемым факторам;
- провести анализ безубыточности;
- определить компенсирующий объём реализации при прогнозируемом изменении одного из факторов. [25, с.219].
Итак, проведём операционный анализ на примере ООО «Техэнергостройпром».
Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 14.
Таблица 14 – Исходные данные для операционного анализа
| Показатели | Значение |
| Объем реализации, м3 | 10725 |
| Цена, тыс. руб. | 1,679 |
| Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб. | 1,4498 |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 18007,275 |
| Переменные затраты, тыс. руб. | 15549,319 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 2457,956 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 1653,473 |
| Прибыль, тыс. руб. | 804,483 |
Первым этапом операционного анализа является определение силы операционных рычагов по каждому фактору. Для этого воспользуемся следующими формулами: