∆ЧР = ЧРотч - ЧРпр,
∆ЧР = 740 - 744 = -4 чел.
∆ЗПср = ЗПср отч - ЗПср пр,
∆ЗПср = 9,453 - 9,315 = +0,138 тыс. руб.
Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:
∆ФЗПЧР = ∆ЧР × ЗПср пр.
∆ФЗПЧР = (-4) × 9,315 = -37 тыс. руб.
∆ФЗПЗПср = ЧРотч × ∆ЗПср
∆ФЗПЗПср = 740 × 0,138 = +102 тыс. руб.
Всего:+65 тыс. руб.
2. Способ цепных подстановок.
Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки (для двухфакторной модели) имеет следующий вид:
ФЗПпл. = ЧРпл. × ЗПср пл. = 750 × 9,307 = 6980 тыс. руб.
ФЗПусл = ЧРф. × ЗПср пл.= 740 × 9,307 = 6887 тыс. руб.
ФЗПф. = ЧРф. × ЗПср ф. = 740 × 9,453 = 6995 тыс. руб.
Как видно, второй показатель фонда оплаты труда отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая среднесписочная численность торговых работников вместо плановой. Среднегодовая заработная плата одного торгового работника в том и другом случае одинаковая. Значит, за счет увеличения среднесписочной численности торговых работников фонд оплаты труда снизился на 93 тыс. руб. (6887 - 6980).
Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины использована фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника вместо плановой. Среднесписочная численность торговых работников же в обоих случаях одинаковая. Отсюда за счет увеличения среднегодовой заработной платы торгового работника фонд оплаты труда увеличился на 108 тыс. руб. (6995 - 6887).
Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:
| а) снижение среднесписочной численности торговых работников | -93 тыс. руб. |
| б) увеличение среднегодовой заработной платы одного торгового работника | +108 тыс. руб. |
| Итого: | +15 тыс. руб. |
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
∆ФЗПЧР + ∆ФЗПЗПср = ∆ФЗПобщ
∆ФЗПЧР = ФЗПусл - ФЗПпл = 6887 - 6980 = -93 тыс. руб.
∆ФЗПЗПср = ФЗПф. - ФЗПусл = 6995 - 6887 = +108 тыс. руб.
∆ФЗПобщ = -93 + 108 = +15 тыс. руб.
Результаты расчетов свидетельствуют о том, что алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов соответствует величине общего прироста результативного показателя, это свидетельствует о полном учете факторов и отсутствии ошибок в расчетах.
Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.
ФЗПпр = ЧРпр × ЗПср пр = 744 × 9,315 = 6930 тыс. руб.
ФЗПусл = ЧРотч × ЗПср пр = 740 × 9,315 = 6893 тыс. руб.
ФЗПотч = ЧРотч × ЗПср отч = 740 × 9,453 = 6995 тыс. руб.
∆ФЗПЧР + ∆ФЗПЗПср = ∆ФЗПобщ
∆ФЗПЧР = ФЗПусл - ФЗПпр = 6893 - 6930 = -37 тыс. руб.
∆ФЗПЗПср = ФЗПотч - ФЗПусл = 6995 - 6893 = +102 тыс. руб.
∆ФЗПобщ = -37 + 102 = +65 тыс. руб.
Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:
| а) снижение среднесписочной численности торговых работников | -37 тыс. руб. |
| б) увеличение среднегодовой заработной платы одного торгового работника | +102 тыс. руб. |
| Итого: | +65 тыс. руб. |
Результаты расчетов данным методом такие же, как и при использовании способа абсолютных разниц.
3. Интегральный метод.
Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа. Определим влияние на фонд оплаты труда:
1) численности торговых работников:
ΔФЗПЧР = ΔЧР × ЗПср пл + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗПср
ΔФЗПЧР = (-10) × 9,307 + 1 / 2 × (-10) × (+0,146) = -93тыс. руб.
2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:
ΔФЗПЗПср = ΔЗПср × ЧРпл + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗПср
ΔФЗПЗПср = (+0,146) × 750 + 1 / 2 × (-10) × (+0,146) = +108 тыс. руб.
Таким образом, за счет недовыполнения плана по среднесписочной численности торговых работников на 10 чел., фактический фонд оплаты труда ниже планового на 93 тыс. руб., перевыполнение плана по среднегодовой заработной плате одного торгового работника на 0,146 тыс. руб. привело к тому, что фактический фонд оплаты труда выше планового на 108 тыс. руб. В целом план по фонду заработной платы перевыполнен на 15 тыс. руб. (-93 тыс. руб. + 108 тыс. руб.).
Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.
Определим влияние на фонд оплаты труда:
1) численности торговых работников:
ΔФЗПЧР = ΔЧР × ЗПср пр + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗПср
ΔФЗПЧР = (-4) × 9,315 + 1 / 2 × (-4) × (+0,138) = -37 тыс. руб.
2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:
ΔФЗПЗПср = ΔЗПср × ЧРпр + 1 / 2 ΔЧР × ΔЗПср
ΔФЗПЗПср = (+0,138) × 744 + 1 / 2 × (-4) × (+0,138) = +102 тыс. руб.
Таким образом, за счет того, что в отчетном периоде среднесписочная численность торговых работников на 4 чел. ниже, чем в прошлом периоде, фонд оплаты труда отчетного периода ниже прошлого на 37 тыс. руб., превышение среднегодовой заработной платы одного торгового работника в отчетном периоде над среднегодовой заработной платой в плановом периоде на 0,138 тыс. руб. привело к тому, что фонд оплаты труда отчетного периода выше прошлого на 102 тыс. руб. В целом фонд заработной платы отчетного периода выше прошлого на 65 тыс. руб. (-37 тыс. руб. + 102 тыс. руб.).
Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.
2. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник - 6-е изд., перераб. - Мн.: Новое знание, 2003. - 526 с.
3. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
4. Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. / Л. И. Кравченко. - 3-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 368 с.
5. Экономика предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В. Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.
6. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н. А. Казиначикова, А. В. Гавриков; под ред. С. Н. Лебедевой. - 4-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 240 с.