- Производственный отдел;
- Ведущий бухгалтер по расчетам отгрузке;
- Ведущий бухгалтер по себестоимости.
Бухгалтерский учет в ООО "Фирмы "МВЕН" ведется не только по журнально-ордерной форме, но и машинно-ориентированной форме "КИС Галактика ERP" (Формы бухгалтерской отчетности приведены в Приложениях № 11, №12, №13, №14 и №15) в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "Фирмы "МВЕН" (Приложение № 16).
Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно одного календарного года.
Основными пользователями информации, подготавливаемой бухгалтерии являются менеджеры высшего звена, которые используют ее с целью повышения благосостояния предприятия.
На примере счета 01 "Основные средства" покажем методику ведения аналитического учета на предприятии.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время его эксплуатации.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств. Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный номер и в одном экземпляре. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Синтетический учет по счету 01 ведут в журнал – ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание и актов приемки – передачи основных средств.
Данные аналитического и синтетического учета должны быть равны между собой, так как они отражают одни и те же свершенные факты. В случае расхождений между данными фактическое наличие основных средств, находящихся у предприятия определяется с помощью проведения инвентаризации.
Согласно ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
Фактическую себестоимость материалов определяют путем сложения ее составляющих: фактическая себестоимость материалов и транспортно – материальных расходов. Процесс заготовления отражается с помощью счета 10.
4.2 Общие принципы учета хозяйственных процессов
4.2.1 Учет процесса заготовления
Согласно ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Фактическую себестоимость материалов определяют путем сложения ее составляющих: фактическая себестоимость материалов и транспортно – материальных расходов. Процесс заготовления отражается с помощью счета 10.
В состав транспортно – заготовительных расходов входят:
- расходы за поставку;
- погрузо – разгрузочные работы;
- расходы связанные с консалтинговыми агентствами.
Поступающие в организацию материалы оформляют документами в следующем порядке.
При отгрузке товара поставщик высылает покупателю товарно-транспортные накладные, счет-фактуру и накладная.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, которая служит основанием для предъявления претензии.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно – транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4 экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, четвертый – является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Затраты на доставку материалов сторонними организациями учитываются в их первоначальной стоимости. Затраты на доставку собственным транспортом не увеличивают стоимость приобретенных материалов.
При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по себестоимости первых по времени приобретений(ФИФО).
Учет транспортных расходов по доставке товаров сверх цены на товары, установленной договором, ведется в составе фактических затрат на приобретение товаров. Расходы по доставке товаров собственным транспортом списываются на издержки обращения единовременно исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета, а так же в соответствие с ПБУ 5/01.
Коммерческие расходы признаются в составе расходов на продажу товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Ежемесячно предприятие рассчитывает суммы транспортно – заготовительных расходов. Суммы транспортно – заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого определяют процент транспортно – заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов. На предприятии используется метод документирования , который основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и условий.
Процент ТЗР определяют по формуле:
%ТЗР = (сумма ТЗР на начало месяца + сумма ТЗР по поступившим материалам)/(УЦн +УЦп) * 100%,
где УЦн – стоимость материалов начало месяца по учетной цене; УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.
Приведем основные проводки связанные с процессом приобетения материальных ценностей:
Д-т 10/1.1 К-т 60 – приобретены материалы у поставщиков,
Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС;
Д-т 10/1.2 К-т 60 – услуги автотранспортной организации;
Д-т 19 К-т 60 – НДС;
Д-т 10/1.1 К-т 10/1.2 – списана сумма ТЗР.
4.2.2 Учет процесса производства
В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживание производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения") с кредита счетов № 10, № 23, № 69, № 70, № 76 и т.д. собираются затраты отчетного периода.
Затраты по счету № 20 "Основное производство" учитывается в разрезе ассортимента выпускаемой продукции: материалы, зарплата, отчисления по ЕСН.
Расходы по счету № 23 "Вспомогательное производство" по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования согласно утвержденным внутренним документам базы распределения затрат по объектам ООО "Фирмы "МВЕН" и списывается на дебет счета № 20, № 25, № 26.
Затраты по счету № 25 "Общепроизводственные расходы" в конце отчетного периода распределяются по изделиям пропорционально зарплате основного производства и списываются на счет № 20 "Основное производство".
Расходы, собранные на счете № 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода подлежат списанию в дебет счета № 20 и распределяются по изделиям пропорционально зарплате основного производства.
Далее в таблице 4.2.1. приведены основные проводки, составляемые при учете процесса производства.
Таблица 4.2.1.Основные проводки
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание ихзрасходованных сырья, материалов: | ||
| -на изготовление продукции; | 20 | 10 |
| -на нужды вспомогательных подразделений; | 23 | 10 |
| -на общепроизводственные цели (ремонт цеха, оборудования цеха и т.п.); | 25 | 10 |
| -на общехозяйственные цели (ремонт заводоуправления и т.п.) | 26 | 10 |
| Начисление амортизации по основным средствам | 23, 25, 26 | 02 |
| Начисление амортизации по нематериальным активам | 23, 25, 26 | 05 |
| Списание отклонений в стоимости материалов | 20, 23, 25, 26 | 10/а |
| Начисление заработной платы персоналу предприятия: | ||
| -рабочим, занятым на основном производстве; | 20 | 70 |
| -рабочим, занятым во вспомогательных хозяйствах; | 23 | 70 |
| -управленческому и обслуживающему персоналу цехов; | 25 | 70 |
| -управленческому и обслуживающему персоналу предприятия (заводоуправления) | 26 | 70 |
| Начисление взносов во внебюджетные фонды (ЕСН) | 20, 23,25, 26 | 69 |
| Начисление командировочных и операционно-хозяйственных расходов | 20, 23 25, 26 | 71 |
| Списание общепроизводственных расходов | 20 | 25 |
| Списание общехозяйственных расходов | 20 | 26 |
| Списание затрат вспомогательных цехов | 20,25,26 | 23 |
| Списание потерь от брака | 20 | 28 |
| Передана на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 40 | 20 |
| Готовая продукция переданная на склад по учетным ценам | 43 | 40 |
4.2.3 Учет процесса продаж