Также к «Прочим затратам» относится износ по нематериальным активам. Нематериальные активы – затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доходы: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, организационные расходы, торговые марки, торговые знаки.
Группировка затрат по элементам позволяет предприятию определить общую сумму затрат, обусловленную его деятельностью. Структура затрат характеризует производство как трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое, смешанное. Изучение структуры себестоимости продукции позволяет определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости продукции.
Важную роль в определении затрат на предприятиях играет составление калькуляций.
На промышленных предприятиях различают следующие калькуляции себестоимости: сметные, плановые, нормативные и отчетные.
Сметные калькуляции составляются на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.
Плановые калькуляции составляются на освоенную продукцию, определяя величину допустимых затрат на ее производство и реализацию.
Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующих на момент ее составления.
Отчетные калькуляции показывают фактические затраты на производство и реализацию единицы продукции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете по статьям расходов.
Общая сумма плановых (или отчетных) калькуляций себестоимости всех видов продукции должна соответствовать полной себестоимости всей продукции предприятия на планируемый (отчетный) период.
3. Планирование прибыли и рентабельность предприятия
Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности, источником финансирования производственных и социальных расходов, дополнительного вознаграждения работников.
Часть прибыли в виде налогов направляется на формирование доходов государственного бюджета. За счет прибыли выплачиваются доходы по акциям, гасятся кредиты. Добиться увеличения прибыли можно за счет улучшения качества производимой продукции, роста объемов производства, применения более совершенной технологии, роста производительности труда. В настоящее время продолжает эксплуатироваться подчас неоправданный ценовый фактор в увеличении прибыли. С насыщением рынка товарами производитель продукции будет искать и использовать каждую возможность получения преимуществ в издержках и получении максимальной прибыли.
С переходом к рынку расширяется традиционное понимание категории прибыли, и кроме «бухгалтерской» прибыли, определяется «экономическая прибыль». Экономическая прибыль – это разница между валовым доходом и всеми экономическими (альтернативными) издержками. Именно экономическая прибыль используется при принятии управленческих решений в определении деятельности фирмы. Фирма получает экономическую прибыль, когда ее доход от продаж (TR) превышает ее явные (бухгалтерские) и неявные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих владельцу фирмы. Когда фирма только покрывает свои издержки, она получает нулевую экономическую прибыль; при этом она покрывает свои явные и неявные издержки. Условием максимизации прибыли фирмы при любых типах рынка является производство такого объема продукции, которому соответствует условие равенства предельного дохода (MR) предельным издержкам (МС). Если же фирма несет убытки в краткосрочном периоде (совершенно конкретный рынок), экономически целесообразно, чтобы она продолжала функционировать до тех пор, когда цена (Р) на ее продукт упадет ниже минимально возможных средних переменных издержек производства.
Финансовый результат деятельности предприятия за определенный период характеризует балансовая прибыль и отражается в балансе предприятия.
Для целей же налогообложения используется валовая прибыль. Этот показатель является расчетным. Валовая прибыль отличается от балансовой прибыли на сумму убытков (суммы сомнительных долгов, т. е. дебиторскую задолженность предприятия, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями).
Валовая прибыль предприятия представляет сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков. К внереализационным расходам относятся штрафы, пени, неустойки (в случае невыполнения договорных обязательств), отрицательные курсовые разницы на валютных счетах, убытки от снижения безнадежной дебиторской задолженности, судебные издержки и арбитражные сборы и другие работы.
В целях получения налогооблагаемой прибыли необходимо валовую прибыль уменьшить на суммы:
рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);
доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доход от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами страны;
доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами от этих услуг;
прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;
при исчислении облагаемой налогом прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов. В случае использования средств этих фондов не по целевому назначению, установленному законодательством, дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.
Валовая прибыль уменьшается на сумму льгот, предусмотренных законодательством:
Льгота по прибыли, направляемой на капитальные вложения, предоставляется предприятиям, осуществляющим затраты за счет прибыли по финансированию капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также при направлении прибыли на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая процентов по кредитам. Эта льгота предоставляется также предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
Льгота в пределах нормативов затрат предоставляется по расходам на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда;
Добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции;
Отчисления на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов.
Все перечисленные льготы не могут уменьшить сумму налога, начисленного до вычета льгот, более чем на 50%.
Дополнительные льготы установлены по отдельным группам плательщиков, видам деятельности.
Если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%, то по таким предприятиям ставка на прибыль понижается на 50%. Малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности, предусмотренные законодательством, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70% общей выручки, и в третий и четвертый год к ним применяют сниженные ставки налога, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей выручки. Видами деятельности, обеспечивающими льготные условия налогообложения малых предприятий, являются: производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.