изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства; прочие общепроизводственные расходы; непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спец оснастки и другие).
К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения;
подготовку кадров и организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершенствование технологии и организации производства; налоги, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи материальных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецоснастки и др.).
Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и другие.
В соответствии с действующими нормативными документами руководитель предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20 минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда в обороте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необходимости перевода предметов из состава основных средств в состав оборотных средств. При этом надо учитывать помимо лимита такие факторы, как финансовое состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до 100% (в зависимости от принятой учетной политики износа) износа в себестоимость продукции, а также ценность средств для предприятия (сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в обороте).
При установлении границ между основными фондами и средствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость имущества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов больше установленного на предприятии лимита, а без них — меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленного на предприятие лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого — стоимости. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.
Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины первоначальной (балансовой) стоимости их, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку (без НДС) и норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства. Нормы амортизационных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые вызывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. Начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемою ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономическим ведомством. Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обязательно, так и ввиду возможных финансовых последствий — роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен
реализации на производимую продукцию. Более широко ускоренная амортизация используется в практике работы малых предприятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% . Первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.
В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, на текущие издержки производства относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремонтов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себестоимости тремя вариантами.
При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.
При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количеством основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.
Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки и различия лишь в следующем: в себестоимость какого из периодов — предыдущего, текущего или последующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислении, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использования в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется .
Сумма амортизационных отчислений на квартал составит 332,1 тыс. рублей (1328,4 : 4). Плановая сумма отчислений в ремонтный фонд рассчитывается по установленному на предприятии нормативу отчислений — 27% от среднегодовой стоимости основных фондов. Годовой ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ составит 332,1 тыс. рублей [(123400,0х27):: 100]; квартальный — 84 тыс. рублей.
Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестоимости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету производства и калькулирования себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.
Предприятия малого бизнеса выбирают одну из возможных экономически обоснованных баз для распределения накладных расходов: сумма зарплаты основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма всех прямых затрат. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, в отношении прибыли которых применяется различный порядок налогообложения, то цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку за вычетом восстановленных и возмещенных сумм.
В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции (внутреннего и внешнего исправимого брака); стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие нормы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с возвратом покупателем забракованного (некачественного) изделия на предприятие.