При определении потерь от брака из затрат по браку вычитаются: стоимость окончательно забракованной продукции или полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.
В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.
В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематериальных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестоимость незавершенного производства, услуг для своего капитального строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.
К затратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслуживания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответствии с установленными самим предприятием нормами, согласованными с заказчиком.
Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка обязательств отражается в учете без причитающихся к выплате процентов по обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда проценты составляли незначительную долю кредита и практически не влияли на себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции. Поэтому плата за кредиты стала составной частью калькуляции продукции.
Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы — обобщенное понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени (более года) или постоянно. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 основные группы: интеллектуальная собственность, имущественные права, отложенные затраты. К интеллектуальной собственности относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных машин и базы данных, авторские и смежные права. К имущественным относятся права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом. К отложенным затратам относятся организационные расходы-затраты, объективно возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов вкладов в уставный капитал предприятия, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и возможность использования в производстве длительное время.
Нематериальные активы, поступающие на предприятие в качестве вкладов в уставный фонд акционерного общества, товарищества — стоимость определяется по договоренности сторон;
если поступают от других предприятий и лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц — стоимость устанавливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость равномерно (ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно определяемым предприятием, исходя из установленного срока их использования. Существует несколько путей установления сроков полезного использования нематериальных активов, а значит, определения нормы износа (амортизации).
Если срок использования имущественных нематериальных активов совпадает со сроком действия того или иного конкретного вида нематериальных активов, например лицензии, или с правом пользования патентом, который предусмотрен соответствующим договором, то абсолютная величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования определенного вида нематериальных активов.
По нематериальным активам интеллектуальной собственности (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительности амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости продукции предприятия.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия), т. е. норма амортизационных отчислений — 10% в год.
В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» планируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару, упаковку, производимые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщика; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т. е. когда свободные оптовые цены установлены франке — станция отправления (погрузка, разгрузка, доставка);
прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анализу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Вне-производственные (коммерческие) расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на бухгалтерский счет 46 «Реализация». С этой целью внепроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.
В качестве примера используем данные одной из поставки творога 4% - отгружено продукции — 160 тыс. рублей по плановой себестоимости. На конец месяца было оплачено продукции по плановой себестоимости — 130 тыс. руб. Сумма коммерческих расходов за отчетный период — 16 тыс. руб. Удельный вес коммерческих расходов к сумме отгруженной продукции — 0,1 или 10%, [(16 : 160)х100]. В отчетном месяце сумма коммерческих расходов, предназначенных к списанию, составит 13 тыс. руб. (130х0,1).
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепронзводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости.
В условиях плановой экономики широкое распространение получила такая группировка расходов, как смета затрат на производство. Смета затрат на производство составлялась на год с разбивкой по кварталам и предназначалась для определения всей суммы расходов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия в течение планового периода, выявления соотношений между отдельными элементами затрат и для увязки плана по себестоимости с остальными разделами техпромфинплана. В смету затрат на производство включались все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска продукции, а также затраты на выполнение работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своего предприятия и для прочих организаций (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для жилищно-коммунального хозяйства). Проводимая экономическая реформа резко снизила значение сметы затрат на производство в плане по себестоимости продукции в связи с принятием новых законодательных актов, касающихся учетной политики предприятия в условиях рыночных отношений, а также в связи с огромной инфляцией и спадом производства.
Смета затрат планировалась по следующим элементам:
1) основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; 3) покупные комплектующие изделия; 4) вспомогательные материалы, в том числе износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; 5) топливо со стороны; 6) энергия со стороны; 7) зарплата основная и дополнительная; 8) отчисления на социальное страхование; 9) амортизация основных фондов; 10) прочие денежные расходы.