б) индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции
Iвп =Z1/Zпл=6,48/6,25=1,037
Иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 3,7% превышала прогнозируемую (103,7 –100,0);
в)индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным
Iф=Z1/Z0=6,48/6,37=1,017
Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 1,7% (101,7 –100,0)
Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют взаимосвязанную систему показателей, так как
Iф= iвп*Iпл = 1,037*0,98=1,016
В дополнение к относительным вычисляют и абсолютные показатели, характеризующие отклонения сравниваемых уровней себестоимости единицы продукции данного вида (показатели абсолютной экономии или перерасхода):
а) экономия по снижению себестоимости единицу продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу (плану),
Эпл= Zпл-Z0 = 6,25-6,37= - 0,12 руб.;
б) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства,
Эсп= Z1-Zпл = 6,48-6,25=0,23 руб.;
в) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным ( в данном примере фактическое увеличение издержек)
Эф = Z1-Z0 = 6,48-6,37 =0,11 руб.;
Как и в случае с относительным показателями (индексами), эти показатели образуют взаимосвязанную систему:
Эф =Эпл +Эсп = (-0,12)+0,23= 0,11 руб.;
Наряду с рассчитанными показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции, на практике возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции. Заметим, что относительные показатели при выше по данным себестоимости единицы продукции. Видно, например, что индекс планового задания, определенный с учетом, планируемого объема выпуска продукции Zпл * qпл / Z0 * qпл, тождественен индексу
Zпл / Z0. Аналогично обстоит дело и с индексами выполнения плана и фактического изменения себестоимости, хотя они в отличие от индекса планового задания рассчитываются исходя из фактически достигнутого уровня выпуска продукции.
Размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяется следующим образом:
а) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила:
Эпл = (Zпл - Z 0)*q пл = (6,25-6,37)3000 = -360 тыс. руб;
б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости о плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла:
Эсп = (Z1-Zпл)*q1 =(6,48-6,25)2800 = 644 тыс. руб.
в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна:
Эф= (Z1-Z0)*q1=(6,48-6,37)2800 = 308 тыс. руб.
Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т.е. Эпл +Эсп =Эф .
В рассматриваемом примере имеем: Эпл + Эсп = (-360) + (644) = +284 тыс. руб., а общая величина фактического перерасхода определена в сумме +308 тыс. руб. Расхождение результата (308-284 =24 тыс. руб.) можно объяснить отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой). Это наглядно видно из следующего расчета:
(Zпл – Z0) * (q1 –qпл) = (-0,12)(2800 –3000) = 24 тыс. руб.
Таким образом, экономия, ожидаемая от снижения себестоимости продукции по сравнению с ее себестоимостью в базисном периоде (-24 тыс. руб.), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 200000 шт.
Если фирма располагает необходимой информацией о себестоимости единицы и объемах производства по нескольким видам продукции, то сводные показатель по всем видам продукции в абсолютном выражении (суммы абсолютной экономии (перерасхода) по всем видам товарной продукции в целом) несложно получить простым суммированием данных, относящихся к отде5льным видам продукции. Однако необходимым условием расчета показателей является наличие сопоставимых данных о себестоимости единицы продукции каждого вида в базисном периоде (Z0), так как иначе разности
Zпл – Z 0и Z1 – Z0 не могут быть вычислены. Иными словами, полностью система показателей изменения себестоимости, основанная на данных об уровнях себестоимости единицы продукции, может быть использована на практике только по так называемой сравнимой части производимой продукции (совпадающей по основным качественным характеристикам, как в отчетном, так и в базисном периоде).
Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости, то они непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула:
Эпл = S( Zпл –Z0) qпл = S Z плqпл - SZ 0qпл,
Причем правая ее часть удобнее для практического использования, так как не требует суммирования данных по видам продукции и позволяет ограничиться готовыми сводными показателями, имеющимися в учете и отчетности.
Аналогично сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции может быть подсчитана по формуле
Эсп = S(Z1 –Zпл)q1 = SZ 1q1 -S Z плq 1,
а общая фактическая величина экономии (перерасхода) – по формуле:
Э = S(Z1 –Z пл)q1 =SZ 1q1 - SZ плq 1.
Понятно, что и в этом случае сумма (Эпл + Эсп) не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Эф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором сдвигом в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.
От приведенных выше разностных выражений, исходя из теории подобия, несложно перейти к относительным величинам – индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще всего, так как упрощает прогнозные и плановые расчеты.
Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практической расчетов форме имеют следующий вид:
а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости всей товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной:
Iпл =S Z плq пл / S Z0 qпл;
б) индекс выполнения плана по изменению себестоимости сравнимой продукции:
Iвп = S Z1 q1 / S Zпл q1
в) индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:
I = S Z 1q1 /S Z 0q1.
Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равна индексу фактического изменения себестоимости, дополнительно определяют индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой товарной продукции.
Iстр = I пл* I вп / фI.
В заключение отмечу, что индекс выполнения плана по себестоимости всегда может быть рассчитан не только по сравнимым, но и по всем видам производственной фактически в отчетном периоде товарной продукции, так как вряд ли на практике управляющий (менеджер) примет решение производить продукцию, не располагая нормативной или плановой калькуляцией себестоимости (Zпл), т.е. не имея оснований для прогноза экономической и финансовой эффективности производства такой продукции.
Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг). Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости.
2. Затраты на выпуск и реализацию продукции
2.1 Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
Экономические издержки – понятие более емкое, нежели себестоимость продукции. Себестоимость продукции по своему составу соответствует «бухгалтерским», или так называемым явным издержкам. В связи с этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки - управленческую.
Издержки производства в условиях рыночной экономики за рубежом также имеют множество способов их классификации, которые по своему экономическому содержанию во многом совпадают с принципами классификации затрат в настоящее время в России, но имеют другую терминологию и некоторую особенность в отнесении их к той или иной классификационной группе. Например, все издержки производства делят на две группы — явные и неявные (имплицитные).