· определяется абсолютное отклонение по смете затрат;
· сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике;
· определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.
По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.
По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.
По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.
В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.
Анализ себестоимости товарной продукции, по статьям расхода — один из важнейших вопросов аналитической работы.
Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а но каким — перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.
Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых.
Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости). [2,214].
Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости (табл. 1.3.).
Таблица 1.3
Анализ себестоимости по статьям затрат
| Статьи затрат | Полная с/с фактически выпущенной продукции | Отклонение | Отклонение в процентах | ||
| Плановая с/с отч.г. | Фактич. с/с отч.г. | К плановой сумме по данной статье | К итогу плановой себестоимости | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1.4. Особенности издержек отрасли
Анализ себестоимости продукции и издержек обращения в различных отраслях основан на отраслевой технологической специфике. На предприятиях отраслей промышленности основой себестоимости является специальная технология того или иного производства. Особого внимания в промышленности требует анализ общезаводских и общецеховых расходов, которые весьма значительны из-за больших затрат на содержание цехов и общезаводских обслуживающих подразделений (трансформаторных подстанций, котельных, ремонтных мастерских), а также заготовительных цен на перерабатываемую продукцию и исходное сырье, получаемое от других отраслей.
Производство сборного железобетона относится к энергоемким отраслям промышленности строительных материалов. На 1 м³ сборного железобетона в среднем расходуется более 90 кг условного топлива. До 70 % теплоты идет на тепловую обработку изделий.
Анализ себестоимости на предприятиях по производству сборного железобетона показывает существенную долю затрат на сырье и материалы, заработную плату.
Таким образом, специфика анализа себестоимости или издержек обращения тесно связана с отраслевыми особенностями отдельных предприятий.
2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ООО «СООИ РТ ХРУ-3»
Рассмотрим анализ затрат на производство и реализацию на примере предприятия по выпуску сборных железобетонных изделий, которое, изготавливает фундаментные плиты, балки, плоские плиты, ООО «Союз общественных организаций инвалидов РТ ХРУ-3».
Продукция, производимая на предприятии, отличается повышенной прочностью, изготавливается из сырья высокого качества. Продукция предприятия проверена временем.
Высокий уровень технологии, опыт и квалификация персонала обеспечивают безопасность производства. Штатный состав около 100 человек, стабильный коллектив высококвалифицированных специалистов, доля специалистов с высшим и средним специальным образованием-74% от общего числа работающих.
Фундаментные плиты, балки, панели. Изготовлены из типовых сборных пустотных железобетонных плит с предварительным напряжением арматуры. Применение сборных плит увеличивает скорость возведения зданий - это значимое преимущество.
Затраты на производство промышленной продукции учитываются по экономически элементам и статьям расходов (статьям калькуляции). Группировка по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции. Такая группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Обычно выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения и установить во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Учет по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, позволяет выявить факторы, влияющие на сложившийся уровень себестоимости и определить резервы ее снижения.
Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:
1) затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;
2) полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
3) производственная себестоимость товарной продукции;
4) себестоимость реализованной продукции;
5) себестоимость единицы продукции;
6) затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;
7) себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [4,235].
Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
Анализ себестоимости продукции обычно проводят по следующей схеме:
1. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от показателей плана и прошлых периодов.
2. Дается оценка изменения структуры себестоимости и рассчитывается влияние этих изменений на итоговый показатель.
Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, определить материалоемкость, трудоемкость и их влияние на себестоимость продукции.
3. Рассчитывается уровень затрат на один рубль произведенной продукции, изучается динамика этого показателя и определяют количественное влияние факторов на этот показатель.
На первом этапе анализа затрат на производство необходимо рассмотреть себестоимость, а также фактическую структуру затрат, данные для анализа затрат по элементам приведены в табл. 2.1.
По данным табл. 2.1. можно сделать вывод, что фактическая себестоимость превышала плановую на 20,9 тыс. руб. Наибольшая сумма перерасхода отмечалась по статьям материальные затраты на 15,9 тыс. руб. и прочие расходы на 14,8 тыс. руб. По остальным статьям расходов отмечалась экономия, но она не смогла покрыть величину перерасхода. Далее в выводе следует указать причины перерасхода и экономии.
Таблица 2.1
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | откл ± | план | факт | откл ± | |
| 1.Материальные затраты | 1096,5 | 1112,4 | + 15,9 | 38,8 | 39,2 | +0,3 |
| 2. Заработная плата | 828,3 | 821,4 | -6,6 | 29,3 | 28,9 | -0,4 |
| 3. Отчисления в фонд соц. защиты. | 231,3 | 229,8 | -1,5 | 8,2 | 8 | -0,1 |
| 4. Амортизация основных средств | 181,2 | 179,6 | -016 | 6,4 | 6,3 | +0,1 |
| 5. Прочие расходы | 488,3 | 503,1 | + 14,8 | 17,3 | 17,7 | +0,4 |
| 6. Полная себестоимость | 2825,6 | 2846,3 | + 20,9 | 100,00 | 100,0 | - |
Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений. К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек, потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе.
Не зависящие от предприятия факторы — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных видов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения и технологией производства.
2.1. Анализ затрат на один рубль произведенной продукции
Одним из наиболее важных обобщающих показателей себестоимости продукции является показатель, 'характеризующий затраты на один рубль произведенной продукции, который является универсальным, так как может рассчитываться в любой отрасли производства, и вместе с тем он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль произведенной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.