Потери от предоставления 2%-ной скидки, которой, как предполагается, воспользуется 25% покупателей составят 296 тыс. руб. (0,02 х 0,25 х 59230).
Определяем чистый доход от проведения политики скидок. Он равен разности между прибылью и потерями. Как видим, чистый доход отсутствует (96,64 - 296). Следовательно, предоставление скидки в размере 2% экономически нецелесообразно. А вот скидка в 0,5% при тех же условиях может принести дополнительно чистый доход в размере 22,6 тыс. руб. (96,64 – 0,005 х 0,25 х 59230).
Вместе с тем следует иметь в виду, что разные виды активов финансируются за счет пассивов, сроки, погашения которых совпадают с периодом оборота активов. Это дает необходимые средства для уплаты долгов в срок. А именно: устойчивые активы (внеоборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и долгосрочных пассивов, а текущие активы (оборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и краткосрочных обязательств.
Если предприятие ставит целью получение большей прибыли от общей суммы активов, то следует знать, что устойчивые активы дают большую норму прибыли, чем текущие активы, но, сокращая размер текущих активов, предприятие может потерять свою ликвидность и платежеспособность.
2.4 Практические рекомендации по совершенствованию механизма регулирования обязательств коммерческой организации
Должник обязан возместить своему кредитору все возникшие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства убытки (ст. 393 ГК РФ). Убытки включают в себя как бы две составляющие.
Составляющая 1: причиненный ущерб. Все материальные потери, которые понесла потерпевшая сторона, в том числе расходы, которые она произвела или должна будет произвести для восстановления нарушенного права, должны быть возмещены полностью.
Составляющая 2: упущенная выгода. Это понятие включает в себя неполученные доходы, которые потерпевшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено. Упущенная выгода возмещается при условии, если кредитор докажет, что располагал реальными условиями для получения доходов, которые считаются упущенной выгодой, и получил бы эти доходы, если бы должник исполнил свои обязательства надлежащим образом.
Проценты за пользование чужими денежными средствами подлежат уплате при нарушении должником денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ). Их размер определяется существующей по местонахождению (месту жительства) кредитора учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или соответствующей части денежного обязательства.
Проценты начисляются и выплачиваются за весь период пользования чужими денежными средствами по день их фактической уплаты.
Если решение о взыскании задолженности вынесено и организация располагает сведениями о наличии у должника каких-либо средств на банковских счетах, то следует бухгалтеру направить исполнительный документ в банк. Если же таких сведений нет, то исполнительный документ рекомендуется передать судебному приставу-исполнителю [16.15].
Взыскание обращается на вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, включая имущественные права.
Если собственно денег недостаточно, то взыскание обращается на иные виды имущества. Взыскание на имущество должника-гражданина производится только в том случае, когда размер взыскания превышает 2 МРОТ.
В первую очередь у должника изымаются наличные денежные средства. Во вторую, если этих средств не хватает для погашения задолженности, - принадлежащие ему денежные средства в рублях. В третью – средства в иностранной валюте.
Далее взыскание обращается на иные принадлежащие должнику ценности, находящиеся непосредственно у него или на хранении в банках и иных кредитных учреждениях и организациях.
Если должником выступает организация и не имеется сведений о наличии счетов такой организации, то взыскатель вправе при предъявлении исполнительного листа с неистекшим сроком давности потребовать такие сведения в налоговой инспекции по местонахождению организации-должника, которая обязана предоставить подобную информацию в течение трех дней со дня поступления соответствующего заявления. Взыскание может быть обращено на имущество должника, находящегося в залоге. Обращение взыскания на такое имущество производится путем его ареста, изъятия и принудительной реализации. Арест и взыскание могут быть наложены на имущественные права, принадлежащие организации-должнику по неисполненным денежным обязательствам. Как известно, имущественные права также входят в состав имущества должника.
Если у должника нет достаточных средств для удовлетворения всех предъявленных ему требований, то в этом случае списание денежных средств осуществляется в установленной законом очередности.
На практике нередки ситуации, когда должник так и не заплатил положенную сумму. Перед бухгалтером встает вопрос, когда дебиторскую задолженность списать выгодно, а когда нет. Как известно, сумма безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Как нам представляется, списать задолженность организации выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае, списав долг, предприятие заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.
Мы считаем, невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, организация вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае организация при списании долга должна будет заплатить НДС, а после поступления денег – еще и налог на прибыль со всей поступившей суммы. На наш взгляд, в этих двух случаях организация заинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.
Списание кредиторской задолженности имеет свои особенности. Кредиторская задолженность должна учитываться до даты ее погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе ее списать. Осуществить это можно по истечении срока исковой давности.
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа.
Организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д. С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время [11.17].
Наиболее характерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.
При списании кредиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризации осуществляется запись по Дебету сч. 60 и Кредиту сч. 91-1.
Порядок списания суммы НДС, предъявленной поставщиком материалов и учтенной на счете 19, при списании кредиторской задолженности нормативными документами по бухгалтерскому учету не определен. На наш взгляд, данный налог может быть отражен в составе внереализованных расходов. В этом случае списание не уплаченной поставщику суммы НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 91-2:
Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. Списание такой кредиторской задолженности во внереализованные доходы зависит от варианта отражения в бухгалтерском учете операции по исчислению НДС с авансового платежа [19.20].
Кредиторская задолженность организации может возникнуть по оплате труда сотрудникам. В некоторых случаях и такую задолженность приходится списывать[13.56].
Так по исследуемому предприятию в конце июля 2005 года скоропостижно скончался сотрудник организации. За дни работы в этом месяце ему была начислена заработная плата в сумме 8760 руб. Из причитающейся ему зарплаты был удержан налог на доходы физического лица в размере 1139 руб. (8760 руб. х 13%). Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, подлежит выдаче членам его семьи или лицу, находящемуся на иждивении умершего на день его смерти. Причем ее выдача производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ). Однако никто из лиц, имеющих право на получение последней заработной платы умершего сотрудника, в организацию не обратился и соответствующие документы (копия свидетельства о смерти, копии документов, устанавливающих степень родства, справка с места жительства о совместном проживании и т.п.) не подал.
Невостребованная депонированная заработная плата в сумме 7621 руб. (8760 – 1139) хранилась до истечения срока исковой давности. По результатам проведенной инвентаризации на 31 августа 2007 года она была списана.
Операции по начислению заработной платы, передачи ее на депонент и списании кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
Расплатиться за полученные товары, а также оказанные услуги можно не только деньгами, а другим своим имуществом, естественно с согласия продавца. Это приобретает особую актуальность в условиях, когда у покупателя отсутствуют на определенный момент денежные ресурсы. При этом стороны подписывают соглашение об отступном. Однако сложности такого соглашения приносит тому предприятию, которое отдает имущество за товары, услуги. Налоговое законодательство подобные сделки относит к товарообменным операциям, а они в свою очередь предусматривают особый порядок исчисления налогов. Поскольку предприятию, которое в качестве отступного передает поставщику имущество, мы рекомендуем заключить договор купли-продажи вместо соглашения. После чего следует провести взаимозачет согласно ст. 410 ГК РФ, а далее сослаться на подпункт 2 пункта 2 ст. 167 НК РФ, в котором прекращение встречного обязательства зачетом признается оплатой товара. На практике данную операцию необходимо оформить актом о зачете взаимных требований, указав в нем сумму задолженности и реквизиты всех документов, на основании которых она образовалась. День, которым датирован акт, и будет моментом проведения взаимозачета.