Учитывая изложенное, организация, арендовавшая без права выкупа автомобиль у нерезидента Республики Беларусь, не является плательщиком НДС.
Пример
Белорусская организация во время участия в семинаре, проводящемся на территории Украины, для своих представителей, участвовавших в семинаре, заключила договор на аренду автомобиля с резидентом Украины. НДС из суммы арендной платы не исчисляется.
Если автомобиль взят в аренду у резидента Российской Федерации и ввезен на территорию Республики Беларусь, то НДС при ввозе автомобиля из Российской Федерации не уплачивается, поскольку договор аренды не подразумевает приобретение товара (автомобиля).
Ситуация 7. Автомобиль взят в лизинг с правом выкупа у резидента Республики Беларусь.
К вычету принимается сумма НДС, предъявленная лизингодателем, в соответствии с общеустановленным порядком вычета. Таким образом, если лизингополучатель определяет выручку "по отгрузке", то он принимает предъявленную лизингодателем сумму НДС (как из контрактной стоимости, так и из лизинговой услуги) в каждом периоде согласно графику платежей - на дату наступления срока платежа, независимо от факта оплаты.
Пример
Контрактная стоимость автомобиля - 283 200 тыс. руб., в том числе НДС - 43 200 тыс. руб. Срок выкупа автомобиля - 1 год. Ежемесячное лизинговое вознаграждение - 2 360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб. Ежемесячный платеж в части контрактной стоимости - 23 600 тыс. руб., в том числе НДС - 3 600 тыс. руб. (283 200 / 12). Графиком лизинговых платежей установлен срок оплаты не позднее 10-го числа отчетного месяца. Лизингополучатель (выручка определяется "по отгрузке") за март 2008 г. не внес платеж. При наличии документа на вычет до срока подачи налоговой декларации за январь - март сумма НДС - 3 960 тыс. руб. (360 + 3 600) может быть принята к вычету.
Лизингополучатель, определяющий выручку "по оплате", для права на вычет должен выполнить оплату лизинговых платежей.
Следует иметь в виду, что если автомобиль, ввезенный лизингодателем в Республику Беларусь, включен в перечень транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения согласно Указу № 546, то в отношении контрактной стоимости автомобиля НДС будет предъявлен исходя из разницы между ценой его реализации (контрактной стоимостью) и ценой приобретения. Таким образом, сумма НДС не будет соответствовать 15,25% контрактной стоимости взятого в лизинг автомобиля.
Вычет суммы НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга производится на основании акта приемки-передачи объекта либо на основании ТТН-1 (ТН-2), в части услуг по лизингу (лизинговой ставки) - на основании ТТН-1 (ТН-2) либо счета-фактуры по НДС формы СФ-1.
Ситуация 8. Автомобиль взят в лизинг с правом выкупа у резидента Российской Федерации.
Поскольку договор лизинга предполагает выкуп товара, т.е. его приобретение, то необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, установленном разделом I Положения. Уплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля на учет (на забалансовый счет).
Сумма налога принимается к вычету в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции № 22 (аналогично изложенному в ситуации 1).
Поскольку место реализации услуг лизинга определяется по п. 1.5 ст. 33 НК как место деятельности лизингодателя (аналогично ситуации 6), то лизингополучателю не нужно уплачивать НДС в части стоимости услуг лизинга.
Если объект лизинга отгружается нерезидентом-лизингодателем не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь с территории Республики Беларусь, то в части инвестиционных расходов (контрактной стоимости автомобиля) у лизингополучателя возникает обязанность исчисления и уплаты НДС. Местом реализации автомобиля в данном случае является место начала его отгрузки - Республика Беларусь (ст. 32 НК). Исчисление суммы налога производится в день оплаты лизинговых платежей (контрактной стоимости) (п. 3 ст. 10 Закона об НДС), и данный оборот отражается по строке 13 налоговой декларации. Уплаченную на основании ее данных сумму налога можно предъявить к вычету в налоговой декларации следующего периода.
Ситуация 9. Автомобиль взят в лизинг с правом выкупа у резидента Республики Польша.
При таможенном оформлении автомобиля необходимо будет уплатить НДС. Исключением станет случай, когда на ввоз автомобиля распространится действие п. 1.1 Указа № 546 об освобождении от налогообложения.
Уплаченный таможенным органам НДС можно принять к вычету в порядке, установленном ст. 16 Закона об НДС.
При приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды (ст. 16 Закона об НДС).
Таким образом, тот факт, что лизингополучатель не рассчитался полностью с лизингодателем за объект лизинга, не влияет на право вычета таможенного НДС.
Ситуация 10. Автомобиль получен безвозмездно от резидента Республики Беларусь.
Согласно п. 6 ст. 16 Закона об НДС при безвозмездном получении от плательщиков налога в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, предъявленная дарителем сумма НДС по автомобилю принимается у получателя к вычету в налоговом периоде оприходования автомобиля, если даритель является плательщиком налогов в Республике Беларусь.
Ситуация 11. Автомобиль получен безвозмездно от иностранного резидента.
Если автомобиль отгружается нерезидентом Республики Беларусь, который не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, с территории Республики Беларусь, то согласно ст. 12 Закона об НДС у получателя возникает необходимость выступить плательщиком налога вместо нерезидента. Однако при этом налоговая база будет равна нулю, так как отсутствует оплата за автомобиль, поэтому налог получателем не уплачивается.
В случае, когда дарителем является резидент Российской Федерации, налог при ввозе автомобиля не уплачивается, поскольку отсутствует цена сделки за товар в связи с его дарением.
Ситуация 12. Предприятие использует личный автомобиль работника в служебных целях с выплатой компенсации.
Так как в 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС, то даже при отнесении суммы компенсации за счет собственных средств организации не исчисляется НДС. Поэтому в данной ситуации объект обложения НДС не возникает.
Выбытие автомобиля
Ситуация 1. Организация продает автомобиль, ввезенный из Франции и указанный в перечне транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения согласно Указу № 546.
Подпунктом 1.2 Указа № 546 определено, что налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.
Одновременно следует учитывать положение п. 4 ст. 6 Закона об НДС, согласно которому при реализации объектов по цене ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
Таким образом, если организация импортирует автомобиль и не уплачивает НДС при ввозе в связи с применением норм Указа № 546, при реализации этого автомобиля налоговая база определяется как разница между ценой его реализации и остаточной стоимостью. НДС исчисляется по ставке 18% (18 / 118).
Ситуация 2. В 2008 году организация реализует легковой автомобиль. При ввозе его на таможенную территорию Республики Беларусь в 2002 году, был уплачен "ввозной" НДС.
Норма п. 1.2 Указа № 546 об определении налоговой базы как разницы между ценой реализации и ценой приобретения применяется только в отношении транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с п. 1.1 Указа № 546, т.е. освобожденных от уплаты НДС.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. В том случае если цена реализации автомобиля будет ниже его остаточной стоимости, налоговая база будет определяться исходя из остаточной стоимости автомобиля (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуация 3. Организация продает автомобиль, приобретенный у резидента Республики Беларусь, по которому сумма НДС была предъявлена исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществили ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств. Те, кто приобрел у них автомобиль и реализует далее, определяют налоговую базу в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цены реализации, а если она ниже остаточной стоимости, то исходя из остаточной стоимости (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).
Ситуация 4. Организация реализует автомобиль, приобретенный в 1998 году.
В соответствии с п. 1.10 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению прочее выбытие основных средств (т.е. любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи), приобретенных до 1 января 2000 г.
Таким образом, оборот по реализации (продаже) автомобиля, приобретенного до 1 января 2000 г., облагается НДС.