4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.
5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.
6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.
Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.
1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям - возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не сможет быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2. Противники системы «директ-костинг» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. Они также считают, что директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета с точки зрения только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.
Учет затрат по системе «JIT» - точно в срок. «Just-in-time» - точно в срок.
Система JIT предусматривает:
уменьшение размера обрабатываемых партий,
практическую ликвидацию незавершенного производства,
сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов
выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам.
упрощение системы производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете.
перевод части затрат предприятия из разряда косвенных в разряд прямых. Например, при организации производства по системе «JIТ» рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны проводить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат.
Учет затрат по методу «АВС» - учет по работам. В буквальном смысле «АВС» метод означает учет затрат по работам (функциональный учет затрат). Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам.
Практическое задание. Сводный бюджет предприятия (плановые показатели на год)
Таблица Б.1 Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)
| № пп | Продукция | Количество (кг.) | Цена без НДС, (руб.) | Сумма, рубли |
| 1 | Минтай б/г мороженый | 578000 | 40,00 | 23120000 |
| 2 | Икра минтая мороженая | 26010 | 185,00 | 4811850 |
| 3 | Камбала охлажденная | 160000 | 40,00 | 6400000 |
| 4 | Треска б/г мороженая | 85000 | 45,00 | 3825000 |
| 5 | Итого | 849010 | х | 38156850 |
| 6 | НДС 10 % | 3815685 | ||
| 7 | Всего (с НДС) | 41972535 | ||
Таблица Б.2 Бюджет прямых материальных затрат
| №пп | Материалы (сырье, упаковка) | Норма *) расхода сырья от продукции | Количество | цена без НДС (руб.) | Сумма (без НДС), рубли |
| 1 | Минтай сырец (кг.) | 173,91% | 1005200 | 14,00 | 14072800 |
| 2 | Камбала сырец (кг.) | 102,04% | 163264 | 12,00 | 1959168 |
| 3 | Треска сырец (кг.) | 188,32% | 160072 | 15,00 | 2401080 |
| 4 | Итого сырьё (кг.) | х | 1328536 | х | 18433048 |
| 5 | Мешки (штук) | х | 70751 | 4,00 | 283004 |
| 6 | Всего (без НДС) | х | х | х | 18716052 |
Примечание *) 100% - количество продукции
Таблица Б.3 Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы
| № | Показатель | ед. измерения | Величина |
| 1 | Выпуск продукции | кг. | 849010 |
| 2 | Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции | час | 0,06 |
| 3 | Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника | час | 1 986 |
| 4 | Количество работников на год ( графы: 1*2/3) (округлять до целых) | чел. | 26 |
| 5 | Средняя часовая тарифная ставка рабочего | руб. | 144,17 |
| 6 | Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год (графы: 3*4*5) | руб. | 7444362 |
| 7 | ЕСН + СНСиПЗ (26,9%) от ФОТ | руб. | 2002533,3 |
Таблица Б.4 Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
| № | Состав затрат | Норма (величина) | Сумма (без НДС), рубли |
| 1 | Амортизация основных средств | 10% балансовой стоимости основных средств | 845000 |
| 2 | Электроэнергия на производство | 0,5 кВт/час на 1 кг. продукции (5,91руб. за 1 кВт/час) | 2508825 |
| 3 | Вода на производство | 10 литров на 1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.) | 424505 |
| 4 | Сброс неочищенных стоков | Равны затратам на воду | 424505 |
| 5 | Экологические платежи | 120000 | |
| 6 | Спецодежда и инвентарь | 164000 | |
| Итого | х | 4486835 |
Таблица Б.5 Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт
| № | Состав затрат | Сумма (без НДС), рубли |
| 1 | Канцтовары (бумага, и т.д.) | 10000 |
| 2 | ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП) | 1431608 |
| 3 | налоги (ЕСН + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (26,9%) | 385103 |
| 4 | Амортизация (мебель, оргтехника) | 6000 |
| 5 | Электроэнергия | 21000 |
| 6 | Аренда автотранспорта | 7867 |
| ИТОГО | 1861578 |
Таблица Б.6 Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту продукции (в рублях)
| № пп | Статьи калькуляции | Сумма затрат всего | Виды продукции | |||
| Минтай б/г мороженый | Икра минтая мороженая | Камбала охлажденная | Треска б/г мороженая | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Сырьё (рыба-сырец) | 18433048 | 14072800 | - | 1959168 | 2401080 |
| 2 | Возвратные отходы (сырец икры минтая) | X | (-)2340900 | (+)2340900 | X | X |
| 3 | Упаковка (мешки) | 283004 | 192667 | 8670 | 53333 | 28333 |
| 4 | Итого прямые материальные затраты | 18716052 | 11924567 | 2349570 | 2012501 | 2429413 |
| 5 | Доля материалов (по видам продукции) | 100.0000% | 63,713% | 12,5537% | 10,7528% | 12,9803% |
| 6 | Зарплата рабочих (ФОТ) | 7444362 | 4743026 | 934543 | 800477 | 966301 |
| 7 | (ЕСН и СНСиПЗ) (26,9%) от заработной платы рабочих | 2002533 | 1275873 | 251392 | 215328 | 259935 |
| 8 | Амортизация основных средств | 845000 | 538375 | 106079 | 90861 | 109684 |
| 9 | Электроэнергия | 2508825 | 1598448 | 314950 | 269769 | 325653 |
| 10 | Вода | 424505 | 270465 | 53291 | 45646 | 55102 |
| 11 | Сброс неочищенных стоков | 424505 | 270465 | 53291 | 45646 | 55102 |
| 12 | Экологические платежи | 120000 | 76456 | 15064 | 12903 | 15576 |
| 13 | Спецодежда и инвентарь | 164000 | 104489 | 20588 | 17635 | 21288 |
| 14 | Производственная (сокращенная) себестоимость | 32649782 | 20802156 | 4098756 | 3510766 | 4238040 |
| 15 | Косвенные (постоянные) затраты | 1861578 | 1186067 | 233697 | 200172 | 241638 |
| 16 | Полная себестоимость | 34511360 | 21988223 | 4322453 | 3710938 | 4479678 |
| Справочно: | ||||||
| 17 | Выручка (без НДС) | 38156850 | 23120000 | 4811850 | 6400000 | 3825000 |
| 18 | Выпуск продукции (кг.) | 849010 | 540920 | 106582 | 91292 | 110204 |
| 19 | Мешки - количество шт. | 70751 | 45078 | 8882 | 7608 | 9184 |
| 20 | Себестоимость 1 кг. продукции | 38 | ||||
| 21 | Цена продажи (без НДС) | 45 | ||||
| 22 | Прибыль (без НДС) | 3645490 | 1131777 | 489397 | 2689062 | -654678 |
Таблица Б.7 Финансовый результат