Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности. Использование фонда заработной платы (стр. 2 из 3)

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой, либо величины текущего периода от предыдущего.

Абсолютное отклонение

а определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) в отчетном периоде с фондом заработной платы (ФЗП_пр) в предыдущем периоде в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

а = ФЗП_ф – ФЗП _пр

Таким образом, абсолютное отклонение фонда заработной платы:

- в целом по предприятию: 102760 - 65200 = 37560 тыс. руб.;

- рабочих: 75760 - 51200 = 24560 тыс. руб.;

- управленческого персонала: 27000 - 14000 = 13000 тыс. руб.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта динамики объема производства продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы

от.

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп) или коэффициент динамики объема производства продукции (К_дпп), который определяется отношением объема производства продукции в отчетном периоде к объему производства продукции в базисном (предыдущем) периоде.

К_дпп =

= 1,16 в сопоставимых ценах

К_дпп =

= 1,39 в текущих ценах

К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) в базисном периоде составляет 30% от общей величины фонда заработной платы, то есть:

- для всего фонда заработной платы

ФЗП_{пост баз} = 65200 *30% = 19560 тыс. руб.

- для фонда заработной платы рабочих

ФЗП_{пост баз} = 51200 *30% = 15360 тыс. руб.

- для фонда заработной платы управленческого персонала

ФЗП_{пост баз} = 14000 *30% = 4200 тыс. руб.

Соответственно переменная часть от общей величины фонда заработной платы:

- для всего фонда заработной платы

ФЗП_{пер баз} = 65200 - 19560 = 45640 тыс. руб.

- для фонда заработной платы рабочих

ФЗП_{пост баз} = 51200 – 15360 = 35840 тыс. руб.

- для фонда заработной платы управленческого персонала

ФЗП_{пост баз} = 14000 - 4200 = 9800 тыс. руб.

Относительное отклонение фонда заработной платы в зависимости от объема производства:

от = ФЗП_ф – (ФЗП_{пер.баз}* К_дпп + ФЗП_{пост.баз.})

Таким образом, относительное отклонение фонда заработной платы:
- в сопоставимых ценах:

- для всего фонда заработной платы

от = 102760 – (45640* 1,16 + 19560) = 30257,6 тыс. руб.

- для фонда заработной платы рабочих

от = 102760 – (35840* 1,16 + 15360) = 45825,6 тыс. руб.

- для фонда заработной платы управленческого персонала

от = 102760 – (9800* 1,16 + 4200) = 87 192 тыс. руб.

- в текущих ценах:

- для всего фонда заработной платы

от = 102760 – (45640* 1,39 + 19560) = 19760,4 тыс. руб.

- для фонда заработной платы рабочих

от = 102760 – (35840* 1,39 + 15360) = 37582,4 тыс. руб.

- для фонда заработной платы управленческого персонала

от = 102760 – (9800* 1,39 + 4200) = 84938 тыс. руб.

б) Определим факторы изменения переменной части фонда заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.1.

Рис.1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗП_пер = ∑VВП_i * УД_i * УТЕ_i * ОТ_i

где VВП – объем производства продукции;

УД - структура продукции;

УТЕ – удельная трудоемкость продукции

ОТ – уровень оплаты труда за 1 чел./ ч. исходя из переменной части фонда оплаты труда

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

Показатели	Базисный период (баз.)	Отчетный период (факт.)
1. Объем производства продукции в текущих ценах, тыс. руб., VВП	660000	915000
2. Отработано часов всеми рабочими за год (фонд рабочего времени)	1280000	1383750
3. Фонд заработной платы рабочих, тыс. руб.	51200	75760
4. Переменная часть фонда заработной платы рабочих (согласно условиям задачи 70% и 68%) (стр. 3/100*70% в баз периоде и 68% в отч. периоде.)	35840	51516,8
Трудоемкость единицы продукции, УТЕ, (стр. 2 / стр. 1)	1,939	1,512
Уровень оплаты труда за 1 чел./ ч., ОТ (стр. 4 / стр. 2)	0,028	0,037

1. Переменная часть фонда заработной платы:

а) по базису:

ФЗП_{пер баз} = 35840 тыс. руб.

б) по базису, пересчитанному на объём производства при базисной структуре:

ФЗП_усл1 = ФЗП _{пер баз} * К_дпп

где К_дпп - коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп) или коэффициент динамики объема производства продукции (К_дпп), который определяется отношением объема производства продукции в отчетном периоде к объему производства продукции в базисном (предыдущем) периоде.

К_дпп =

= 1,39 в текущих ценах

ФЗП_усл1 = ФЗП _{пер баз} * К_дпп = 35840*1,39 = 49817,6 тыс. руб.

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру при базисной удельной трудоёмкости и базисном уровне оплаты труда::

ФЗП_усл2 = ∑VВП_факт * УТЕ_баз * ОТ_баз = 915000 *1,939 *0,028 = 49677,18 тыс. руб.

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и базисным уровне оплаты труда:

ФЗП_усл3 = ∑VВП_фактi * УТЕ_фактi * ОТ_базi = 915000* 1,512 *0,028 = 38737,44 тыс. руб.

е) фактически:

ФЗП_{перфакт} = ∑(VВП_фактi * УТЕ_фактi * ОТ_фактi) = 915000*1,512*0,037 = 51188,76 тыс. руб.

Исходная информация для анализа переменной части фонда заработной платы

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Переменная часть фонда заработной платы рабочих в базисном периоде, ФЗПпер баз	35840
Переменная часть фонда заработной платы рабочих, пересчитанная на фактический объем производства при базисной структуре, ФЗПусл1	49817,6
Переменная часть фонда заработной платы рабочих, пересчитанная на фактический объем и фактическую структуру при базисной удельной трудоемкости и базисном уровне оплаты труда, ФЗПусл2	49677,18
Переменная часть фонда заработной платы рабочих фактически при фактической удельной трудоемкости и базисном уровне оплаты труда, ФЗПусл3	38737,44
Переменная часть фонда заработной платы рабочих фактически при фактической удельной трудоемкости и фактическом уровне оплаты труда ФЗПперфакт	51188,76

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объёма производства продукции:

∆ФЗП_усл1 = ФЗП_усл1 – ФЗП_баз = 49817,6 - 35840 = 13977,6 тыс. руб.

Увеличение объема производства увеличило переменную часть фонда оплаты труда на 13977,6 тыс. руб.

- влияние изменения структуры произведённой продукции:

∆ФЗП_усл2 = ФЗП_усл2 – ФЗП_усл1= 49677,18 - 49817,6=-140,42 тыс. руб.