Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу [21,с.112].
Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:
· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;
· полуфабрикаты собственного производства – применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и тому подобное в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;
· расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;
· возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;
· потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их использования при реализации; стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели [22].
Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции [23,с.125].
Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в машиностроении, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.
1.3 Методология анализа затрат на предприятии
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения — по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.
Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 1.
 |
Рисунок 1 - Схема анализа затрат на предприятии
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:
Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов [29,с.325].
Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.
Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.
При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.
Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.
Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.
Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.
Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.
Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.
Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.
Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).
Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы) [30,с.60].
При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.
Анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг).
Анализ затрат на обслуживание производства и управление.
Анализ затрат на один рубль продукции.
При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения [31,с.50].
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости [30,с.328].
Себестоимости служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости являются:
а) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
б) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
в) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
г) выявлений резервов снижение себестоимости;
д) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений затрат.
Информационной базой для анализа себестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др. документация [27,с.114].
Существует несколько методов учета затрат:
· система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ – костинг»);
· позаказный метод учета затрат – используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно – исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты – по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения;
· попроцессный метод учета затрат – применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;