В 2004 году накладные расходы уменьшены на 3%, по сравнению с 2003 годом. В 2005 же году наблюдается значительное увеличения структуры накладных расходов на 6%, что является не благоприятным фактором снижения себестоимости для ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».
В общей структуре прямых затрат наблюдается тенденция роста в 2004 году на 3% и уменьшения на 6% в 2005 году.
Необходимо отметить также, что в анализируемой организации затраты на производство стали наименьшими в 2005 году по сравнению с 2004 годом, это видно из абсолютных отклонений затрат.
После общего представления о структуре и динамике затрат анализируемой организации, для определения причин отклонения затрат на производстве необходимо перейти к более точному, детальному анализу каждой статьи затрат в отдельности и провести факторный анализ по каждой статье затрат [34]
2.3 Факторный анализ затрат на проведение строительно-монтажных работ
Выявив общие отклонения по каждой статье затрат, определим их влияния на результаты изменения себестоимости в целом по организации [35, 36].
Из вышеприведенных таблиц видно, что в структуре ремонтно-строительных работ материальные затраты занимают наибольший удельный вес, и поэтому именно в этой статье затрат находится наибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимости ремонтно-строительных работ.
Приведем следующие основные показатели (таблица 2.3), основываясь на приложения А,В,Д.
Таблица 2.3 - Показатели объемов выполненных работ по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой», тыс.руб.
| Годы | Источники | Объем работ | ||
| Плановое выполнение | Фактическое выполнение | % | ||
| 2003 | Всего: | 480991 | 508922,2 | 106 |
| Капитальное строительство | 164286 | 209167,3 | 127 | |
| Капитальный ремонт | 316705 | 299754,9 | 95 | |
| 2004 | Всего: | 534126 | 588915,5 | 110 |
| Капитальное строительство | 186750 | 226557,7 | 121 | |
| Капитальный ремонт | 347376 | 362359,7 | 104 | |
| 2005 | Всего: | 623894 | 662050,149 | 106 |
| Капитальное строительство | 261129 | 302640,236 | 116 | |
| Капитальный ремонт | 362765 | 359409,913 | 99 | |
Из таблицы видно, что фактическое выполнение объема выполненных работ превышает показатель плана (контрольные цифры) показатели фактического выполнения работ прошлых лет. Данный фактор изменения объема и структуры выполненных ремонтно-строительных работ повлиял на изменение общих затрат организации.
Объем выполненных строительно-монтажных работ в 2004 году перевыполнен на 15,7%, затраты же на материалы увеличились на 48,5% по сравнению с 2003 годом.
( 588915,5 /508922,2 )∙100%=115,7%
115,7%-100%=15,7%
(280,9/189,2)∙100%=148,5%
148,5%-100%=48,5%
Именно перевыполнение объема строительно-монтажных работ повлиял на увеличение общих затрат организации в 2003 году, и на рост прямых затрат, то есть на более высокий расход материалов и уровня материальных затрат по отдельным видам работ.
В 2005 году так же наблюдается перевыполнения объема выполненных работ на 12,4%, и увеличение затрат на материалы на 10% по сравнению с 2004 годом.
(662050,149/588915,5)∙100%=112,4%,
112,4%-100%=12,4%.
(309,1/280,9)∙100%=110%,
110%-100%=10%.
В каждой отрасли имеются свои, специфические технико-экономические показатели использования материалов, которые привлекаются в дополнение к калькуляциям для более детального анализа, выявления отклонений в расходе сырья, выяснения степени полезного использования материальных ресурсов, разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.
Рациональность расхода сырья и материалов во многом зависит также от уровня специализации предприятия, выполнения плана кооперированных поставок, состояние складского и весоизмерительного хозяйств, состояния учета ценностей и контроля за использованием их по прямому назначению.
Следует отметить, что фактор изменения цен на материалы в свою очередь увеличивает общую сумму затрат. К данному фактору относят изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а также повышение цен на материалы и так далее.
При анализе статьи затрат по заработной плате следует иметь в виду, что в зависимости от места возникновения затраты заработной платы отражаются в различных статьях себестоимости выполненных работ. Поэтому, чтобы иметь представление о рациональности использования фонда заработной платы промышленно–производственного персонала в целом по предприятию, следует использовать информацию, которая содержится в следующей таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Основные показатели по фонду заработной платы ООО трест «Татспецнефтехимремстрой», руб.
| Годы | Категории персонала | Чел. | Фонд заработной платы | Ср. з/пл | |||
| По плану | Причит. | Фактич. | % | ||||
| 2003 | Всего: | 2619 | 173569,6 | 233787 | 223126 | 95 | 7100 |
| Рабочие | 2238 | 129814,3 | 176472 | 169069 | 96 | 6295 | |
| АУП | 381 | 43755,3 | 57314,3 | 54056,9 | 94 | 11823 | |
| 2004 | Всего: | 2619 | 187328,7 | 202809 | 216265,3 | 97 | 7506 |
| Рабочие | 2238 | 133438,1 | 142204 | 159991 | 99 | 6604 | |
| АУП | 381 | 53890,6 | 60605 | 56274,3 | 93 | 12276 | |
| 2005 | Всего: | 2401 | 1321228,79 | 235701,101 | 263184,33 | 112 | 9433 |
| Рабочие | 2019 | 129729,317 | 168629,381 | 197920,72 | 117 | 8445 | |
| АУП | 382 | 1191499,47 | 67071,72 | 65263,6 | 97 | 14620 | |
Фактический фонд заработной платы увеличивается нарастающим итогом, в 2005 году составляет 263184,33 рублей, или повысился на 22 % по сравнению с 2004 годом.
(263184,33/216265,3)∙100% = 122%,
122%-100% = 22%.
Фактический фонд заработной платы 2004 года по сравнению с 2003 годом уменьшился на 3%.
(216265,3/223126)∙100% = 97%,
97%-100% = -3%.
Несмотря на вышесказанное, при анализе затрат на заработную плату необходимо определить абсолютное отклонение, то есть разность между фактическим и плановым фондами:
В 2003 году
223126-173569,6 = +49556,4 тыс.рублей,
В 2004 году
216265,3-187328,7 = +28936,6 тыс.рублей,
В 2005 году
263184,33-1321228,79 = -1058044 тыс.рублей.
По абсолютному отклонению окончательные выводы о рациональности использования заработной платы промышленно – производственного персонала сделать невозможно, поэтому перейдем к расчету относительных показателей.
Определим относительное отклонение, которые учитывает степень выполнения плана по объему строительно-монтажных работ. Оно рассчитывается как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и допустимым.
В 2003 году
223126 - 233787 = - 10661 тыс.рублей,
В 2004 году
216265,3 - 202809 = +13456,3 тыс. рублей,
В 2005 году
263184,33 - 235701,101 = +27483,2 тыс.рублей.
Плановый фонд устанавливается на плановый объем производства. Но в большинстве случаев имеет место отклонение фактического выполнения строительно-монтажных работ от плана. Из проведенного ранее анализа известно, что организация перевыполняла план по объему выполнения работ, поэтому организация имеет право израсходовать фонд заработной платы больше, чем было запланировано, что произошло в 2004 году.
Абсолютное отклонение может образовываться под влиянием двух ближайших факторов: изменения численности данной категории работников и их средней заработной платы.