В соответствии с действующим законодательством на суммы выплат, начисленных работникам организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это, прежде всего, единый социальный налог (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет пассивный, поэтому по кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а по дебету счета – начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования и пр. При начислении ЕСН следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам (общая ставка по ЕСН – 26%). С этой целью к счету 69 открываются субсчета:
69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Перечисление ЕСН осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.
Согласно ст. 183 ТК РФ, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист (листок временной нетрудоспособности), выданный медицинским учреждением и оформленный в установленном порядке. Больничный листок предъявляется работником в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Сумма пособия определяется на основании среднего заработка, который рассчитывается делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество календарных дней. В состав фактического заработка включают заработную плату, надбавки, доплаты, а также ежемесячные премии и не включают суммы оплаты за сверхурочную работу, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера. За расчетный период принимается 12 календарных месяцев.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности:
1. рассчитывается средний дневной заработок;
2. рассчитывается величина дневного пособия с учетом страхового стажа работника.
до 5 лет – 60% заработка
от 5 до 8 лет – 80% заработка
свыше 8 лет – 100% заработка
Отдельным категориям работников пособие выплачивается в размере 100% независимо от страхового стажа (работники – участники ВОВ и приравненные к ним; женщины, имеющие 3-х и более детей в возрасте до 16 лет; работники-ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие). Кроме того пособие выплачивается в размере 100%, если причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание. Если стаж работника не превышает 6 месяцев, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ (минимального размера оплаты труда – 2300 руб., а с 1 января 2009 г. – 4330 руб.).
3. поскольку пособие выплачивается в основном за счет средств ФСС на определенный год устанавливается максимальный размер пособия. На 2009 год максимальный размер пособия составляет 18720 руб., (пособие по беременности и родам – 25390 руб.) В соответствии с этим определяется максимальный размер дневного пособия, который предприятие может выплатить за счет ФСС (делением максимального пособия на количество рабочих дней в месяце).
4. общая сумма пособия рассчитывается путем умножения суммы дневного пособия на число пропущенных рабочих дней.
Учет удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы делятся на три группы:
1) обязательные удержания:
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
– по исполнительным документам;
2) удержания по инициативе работодателя:
– для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
– для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды;
– для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в соответствии со ст. 155 и 157 ТК РФ;
– при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;
– для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 ТК РФ);
3) удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:
– алиментов по письменному заявлению работника;
– сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;
– профсоюзных взносов;
– на благотворительные цели.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при удержании по нескольким исполнительным – 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). При удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата. Физические лица делятся на резидентов – пребывающих на территории РФ не менее 183-х календарных дней и нерезидентов – остальные. Резидент обязан уплачивать налог на доходы вне зависимости от места их получения (ст. 209 НК РФ). Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных на территории РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена ст. 226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в случае получения следующих доходов: по договорам гражданско-правового характера, найма или аренды с другими физическими лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания им НДФЛ.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты в целях достоверного учета доходов физических лиц и своевременной и правильной уплаты учитывают как начисленные, так и выплаченные физическому лицу доходы, рассчитывают, удерживают и перечисляют налог в бюджет, по концу года сдают в ИФНС отчетность по НДФЛ по каждому физическому лицу.
Ст. 224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок НДФЛ.
Для доходов, обкладываемых 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Стандартные налоговые вычеты включают: вычет в размере 3000 руб. – инвалидам ВОВ, инвалидам, перенесшим лучевую болезнь; 500 руб. – инвалиды I, II группы, афганцы, чернобыльцы; 400 руб. – всем остальным сотрудникам, пока их совокупный доход не достиг 40000 руб.; 1000 руб. – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если учится на дневном отделении, то до 24 лет, пока совокупный доход не достигнет 280000 руб. По п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов: выигрыши в лотерею, выигрыши и призы в конкурсах в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода, страховые выплаты по договорам добровольного страхования на срок менее 5-ти лет в части превышения сумм взносов, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы и др. По п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка 30% устанавливается для доходов, получаемых нерезидентами. Ст. 217 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 9% для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ рассчитывается в расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено». Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете.
2. Анализ использования труда и заработной платы
2.1 Краткая характеристика организации ОАО «Надежда»
17 сентября 2000 г. было принято решение о начале работы швейной организации ОАО «Надежда». Постановлением главы администрации г. Воронежа №581 от 14.10.2001 г. было зарегистрировано Акционерное общество открытого типа – Воронежская акционерная промышленно-торговая фирма «Надежда». Ее местонахождение: г. Воронеж, ул. Урицкого, 44. Цель общества: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органы управления общества: – общее собрание акционеров, – совет директоров, – генеральный директор, – правление,– ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия.Учетная политика ОАО «Надежды» предусматривает: бухгалтерский и налоговый учет в организации ведет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», рабочим планом счетов и другими нормативными документами.Основной вид деятельности организации – пошив (производство и реализация) одежды для населения.