По ведру 9 литровому для бесперебойного производства ежемесячно создаются комплектующие, учитываемые как незавершенное производство. Снятие остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется комиссионо и оформляется актом снятия остатков незавершенного производства. По ведру 9 литровому согласно акта в феврале 2008 года имелось следующее незавершенное производство (приложение 23):
заготовка корпуса (4 заготовки) – 952 штуки;
заготовка корпуса сшитая – 710 штук;
заготовка дна (5 доньев) – 1681 штука;
вырубленное дно – 3100;
проклейменное дно – 2300 шт.
Оценка НЗП осуществляется расчетным путем, а именно по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода:
(31 631,96 + 82 017,33) / (961,636 + 2 219,134) = 35,73 рубля.
Стоимость НЗП на конец февраля 2008 года составила 46 833,97 рублей.
Закрытие счета 2000 «Основное производство» проводится в конце отчетного периода (месяца) на следующие счета:
4301 «Готовая продукция (внутренний рынок)»;
4301 «Готовая продукция (экспорт)»;
2011 «Незавершенное производство»;
1067 «Материалы собственного изготовления»;
2101 «Полуфабрикаты».
По ведру 9 литровому было выполнено следующее закрытие:
дебет 4301 «Готовая продукция (внутренний рынок)» кредит 2000 «Основное производство» в сумме 66 815,32 рубля;
дебет 2101 «Полуфабрикаты» кредит 2000 «Основное производство» в сумме 46 833,97 рубля.
Согласно сложившейся калькуляции себестоимость единицы ведра в феврале 2008 года составила 35,73 рубля.
Аналогично данному процессу составляются калькуляции на все виды продукции, выпускаемые в ПАТМ. Процесс калькулирования осуществляется автоматически, под контролем бухгалтерских работников, которые изначально принимают к учету правильно составленные первичные документы, шифруют их, проставляют корреспонденцию счетов, затем вводят их в автоматизированную систему. В отчетный период бухгалтер контролирует правильность ввода информации, а именно, чтобы затраты прошли по соответствующей статье, чтобы продукция не осталась без основного материала и другие несоответствия, которые может допустить или работник бухгалтерии, или мастер участка, или бухгалтерская автоматизированная система. В структурном подразделении ОАО «НЛМК» ПАТМ процесс калькулирования очень трудоемкий, даже при использовании автоматизации. Данный фактор трудоемкости зависит от ассортимента производимых видов продукции. Хотя продукция по наименованию и существу однотипная, но при этом отличие состоит в размерах. Например: труба круглая и квадратная, а учет выпуска и затрат ведется в разрезе толщины трубы и ее диаметра; петля дверная, а в процессе калькулирования себестоимость определяется на каждый вид: петля оксидированная в разрезе размеров 85, 110, 130; петля не оксидированная тех же размеров.
3. Анализ и пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг
3.1 Анализ затрат по производству продукции
Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету и оперативному анализу затрат и результатов своей деятельности.
В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.
В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.
При анализе затрат необходимо:
определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;
исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Анализ изменения основных показателей деятельности ОАО «НЛМК» отражен в таблице 3. Согласно совершенным расчетам было выявлено, что объем реализации продукции в 2007 году вырос в сравнении с 2005 и 2006 годом, в абсолютном отношении на 14 211 млн. рублей и 21 081 млн. рублей соответственно. Темп роста к прошлому году составил +17,68%, к 2005 году – +11,19%. На данное изменение повлияло расширение рынков сбыта и рост цен на основную продукцию комбината.
Таблица 3. Анализ основных показателей деятельности ОАО «НЛМК»
| Наименование | Годы | Отклонение, (+,–) | Динамика, % | ||||
| 2005 | 2006 | 2007 | к 2005 | к 2006 | к 2005 | к 2006 | |
| Выручка от реализации продукции | 126 180 | 119 220 | 140 301 | +14 121 | +21 081 | 111,19 | 117,68 |
| Расходы по обычным видам деятельности | 63 699 | 73 251 | 84 462 | +20 764 | +11 211 | 132,60 | 115,31 |
| Прибыль от продаж | 62 482 | 45 969 | 55 839 | -6 643 | +9 870 | 89,37 | 121,47 |
Рост объема реализации повлек за собой рост расходов по обычным видам деятельности. В 2007 году увеличились в сравнении с 2005 году на 32,6%, что в суммовом выражении увеличило расходы на 20 764 млн. рублей, с 2006 годом – 15,31%. В 2006 году расходы по обычным видам деятельности составили 73 251, что ниже показаний 2007 года на 11 211 млн. рублей. Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2006 годом поднялся на 21,47%, что в сумме данный рост составил 9 870 млн. рублей, в сравнении с 2005 годом наблюдаются противоположный результат, а именно снижение показателя прибыли 2007 года на 6 643 млн. рублей.
Показатели эффективности деятельности Общества, рассчитанные за три периода, представлены в таблице 4. Согласно рассчитанных показателей, можно отметить, что рентабельность продаж в 2007 году составила 39,8 рубля. Данный показатель уменьшился в сравнении с 2005 годом на 9,72 рублей, а в сравнении с 2006 годом увеличился на 1,24 рубля. Показатель рентабельности основной деятельности составил в 2007 году 66,11 рубля и изменился в сравнении с 2006 годом на 3,35 рублей в сторону увеличения, и в 2005 году на 31,98 рубля в сторону уменьшения.
Таблица 4. Показатели эффективности деятельности ОАО «НЛМК» за 2005–2007 годы
| Показатели эффективности | Годы | Отклонение (+,–) | |||
| 2005 | 2006 | 2007 | к 2005. | к 2006 | |
| Рентабельность продаж | 49,52 | 38,56 | 39,80 | -9,72 | +1,24 |
| Рентабельность основной деятельности | 98,09 | 62,75 | 66,11 | -31,98 | +3,35 |
| Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке, % | 50,48 | 61,44 | 60,20 | +9,72 | -1,24 |
Для анализа затрат на производство, были изучены показатели основных элементов затрат по структурному подразделению «Производство автозапчастей, труб и металлоизделий» и сформированы данные за 2005 и 2006 годы в таблице 5 и за 2006 и 2007 годы в таблице 6.
Таблица 5. Анализ затрат на производство по структурному подразделению ПАТМ ОАО «НЛМК» за 2005–2006 годы
| Элемент затрат | Годы | Отклонение, (+, -) | Темп роста, % | ||||
| 2005 | 2006 | ||||||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| Материальные затраты | 344 950 | 73,18 | 478 764 | 75,83 | +133 814 | +2,65 | 138,79 |
| Затраты на оплату труда | 62 936 | 13,35 | 81 652 | 12,93 | +18 716 | -0,42 | 129,74 |
| Отчисления на социальные нужды (ЕСН) | 21 869 | 4,64 | 22 591 | 3,58 | +722 | -1,06 | 103,30 |
| Амортизация основных средств | 5 657 | 1,20 | 5 751 | 0,91 | +94 | -0,29 | 101,66 |
| Прочие расходы | 35 958 | 7,63 | 42 594 | 6,75 | +6 636 | -0,88 | 118,45 |
| Итого | 471 370 | 100 | 631 352 | 100 | +159 982 | - | 133,94 |
Сумма затрат на производство по ПАТМ в 2006 году имело показание в размере 631 352 тыс. руб. вместо 471 370 тыс. руб. 2005 года. В абсолютном отношении данный показатель вырос на 159 982 тыс. руб., что в динамике составило 33,94%. По всем остальным показателям наблюдается снижение удельного веса, а в абсолютном отклонении рост, а именно: по затратам на оплату труда на 18 716 тыс. рублей; по отчислениям на социальные нужды на 722 тыс. рублей; по амортизационным отчислениям на 94 тыс. рублей; по прочим расходам на 6 636 тыс. рублей.
Таблица 6. Анализ затрат на производство по структурному подразделению ПАТМ ОАО «НЛМК» за 2006 и 2007 годы.
| Элемент затрат | Годы | Отклонение, (+, -) | Темп роста, % | ||||
| 2006 | 2007 | ||||||
| Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | Сумма | Удельный вес, % | ||
| Материальные затраты | 478 764 | 75,83 | 479 419 | 73,12 | +655 | -2,71 | 100,14 |
| Затраты на оплату труда | 81 652 | 12,93 | 98 812 | 15,07 | +17 160 | +2,14 | 121,02 |
| Отчисления на социальные нужды (ЕСН) | 22 591 | 3,58 | 26 729 | 4,08 | +4 138 | +0,50 | 118,32 |
| Амортизация основных средств | 5 751 | 0,91 | 5 826 | 0,89 | +75 | -0,02 | 101,30 |
| Прочие расходы | 42 594 | 6,75 | 44 876 | 6,84 | +2 282 | +0,10 | 105,36 |
| Итого | 631 352 | 100 | 655 662 | 100 | +24 310 | - | 103,85 |
Общая сумма затрат на производство по ПАТМ в 2007 году составила 655 662 тыс. рублей вместо 631 352 тыс. рублей 2006 года, то есть на 24 310 тыс. рублей или 3,85%, больше. Затраты по элементам изменялись следующим образом: удельный вес материальных затрат снизился на 2,71%, на данное изменение повлияло то, что большую часть продукции стали изготавливать из более дешевого сырья (обрези от листопрокатных цехов), удельный вес затрат по оплате труда в 2007 году стал выше на 2,14% и составили 98 812 тыс. рублей. По данным бюро отдела труда ПАТМ численность персонала в 2006 году составила 560 человек, в 2007 году – 480 человек, что на 80 человек ниже базисного периода. Следовательно рост затрат по оплате труда был вызван скорее всего за счет роста заработной платы. Рост оплаты труда повлек за собой рост затрат по отчислению на социальные нужды на 18,32%. Прочие расходы выросли 5,36%, что увеличило затраты на 2 282 тыс. рублей.