Вычет лизингополучателем налога на добавленную стоимость, приходящегося на лизинговую ставку, производился в общеустановленном порядке, который был определен подп. 34.1 и п. 42 Инструкции.
В соответствии с подп. 13.3 Инструкции моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды. Поэтому право на вычет суммы НДС как по контрактной стоимости, так и по лизинговой ставке, наступало на этот день при условии внесения оплаты.
Пример
Графиком лизинговых платежей установлен срок внесения оплаты контрактной стоимости объекта лизинга и лизинговой ставки за март - 15 марта 2005 г. Плата за март внесена 28 февраля 2005 г. Право на вычет наступает в марте, поскольку 15 марта - момент оказания услуг (момент передачи объекта лизинга).
2006-2007 гг.
Порядок вычета суммы НДС такой же, как с 03.06.2005 г. Одновременно следует иметь в виду, что с 16.03.2006 сумма "входного" налога по взятым в лизинг основным средствам, оприходованным и оплаченным с этой даты, в части, приходящейся на контрактную стоимость, подлежала распределению при наличии оборотов за пределами Республики Беларусь и относилась на стоимость основных средств.
Кроме того, с 1 января 2007 г. порядок вычета сумм НДС зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой лизингополучателя. Если лизингополучатель определяет выручку "по отгрузке", то он принимает предъявленную лизингодателем сумму НДС (как из контрактной стоимости, так и из лизинговой услуги) в каждом периоде согласно графику платежей - на дату наступления срока платежа, независимо от факта оплаты.
Пример
Контрактная стоимость автомобиля 141 600 тыс. руб., в том числе НДС 21 600 тыс. руб. Срок выкупа автомобиля - 1 год. Ежемесячное лизинговое вознаграждение 1 180 тыс. руб., в том числе НДС 180 тыс. руб. Ежемесячный платеж в части контрактной стоимости 11 800 тыс. руб., в том числе НДС 1 800 тыс. руб. (141 600/12). Графиком лизинговых платежей установлен срок оплаты не позднее 10 числа отчетного месяца. Лизингополучатель (выручка определяется "по отгрузке") за март не внес платеж. При наличии документа на вычет до срока подачи налоговой декларации за январь-март сумма НДС 1 980 тыс. руб. (180+1 800) может быть принята к вычету.
Лизингополучатель, определяющий выручку "по оплате", для права на вычет должен выполнить еще условие оплаты лизинговых платежей.
2008 год
В 2008 году отменено распределение суммы "входного" налога по основным средствам при наличии освобожденных от НДС оборотов и оборотов, местом реализации которых не является Республика Беларусь. Следовательно, по объектам лизинга, полученным с 1 января 2008 г., такое распределение не производится.
В остальном порядок вычета сумм НДС такой же, как и в 2007 году.
Курсовые и суммовые разницы
В соответствии с п.31 Инструкции № 16 (в редакции, действовавшей в 2005-2006 гг.) при приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.
Согласно п.5 ст.16 Закона в 2007-2008 гг. по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга).
Таким образом, при приобретении объектов лизинга за иностранную валюту по договорам, обязательства по которым выражено в этой же валюте, в 2005-2008 гг. сумма налоговых вычетов рассчитывается исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на указанную дату, и не изменяется от времени оплаты (предварительная и последующая), а также не зависит от даты подписания акта приемки-передачи.
Пример
Графиком лизинговых платежей установлены следующие сроки внесения оплаты контрактной стоимости и лизинговой ставки в долларах США: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д. Оплата перечислена: 28 ноября, 12 октября, 15 января, 14 февраля. Вычет суммы НДС производится по курсу на 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г.
В отношении случаев, когда задолженность по договору определена в белорусских рублях в размере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, и погашение задолженности производится белорусскими рублями по курсу на дату оплаты либо когда задолженность по договору определяется в иностранной валюте в размере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, то следовало руководствоваться п. 31 Инструкции № 16, согласно которому при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.
С 1 июня 2006 г. применяется аналогичная норма Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом № 397, в соответствии с пунктом 6 которого подлежащие вычету суммы налога определяются при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
- в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов;
-в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на день уплаты сумм налога.
Таким образом, для пересчета принимается курс валюты на дату внесения платежей (как в части контрактной стоимости, так и в части лизинговой ставки).
Пример
По договору лизинга обязательство выражено в евро с оплатой в белорусских рублях по курсу на день уплаты. Графиком лизинговых платежей установлены следующие сроки внесения оплаты контрактной стоимости и лизинговой ставки в белорусских рублях: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д.
Оплата перечислена: 28 ноября, 12 октября, 15 января, 14 февраля. Производится вычет фактически оплаченных сумм НДС.
Если лизингополучатель определяет выручку "по отгрузке", то принять к вычету сумму НДС он может без внесения оплаты, но не весь - в отношении всей стоимости объекта лизинга, а по частям - только по тем платежам, по которым наступил срок их внесения. Данное положение применяется в отношении лизинговых платежей, срок внесения которых наступил с 1 января 2007 г., и оплата произведена также с этой даты.
Пример
Лизингополучатель (выручка определяется "по отгрузке") вносит лизинговые платежи в белорусских рублях исходя из их размера, установленного в евро и курса евро на момент внесения платы. Плата вносится согласно графику лизинговых платежей 15-го числа отчетного месяца. Лизинговый платеж за февраль внесен с просрочкой 7 апреля 2008 г. Лизингодателем выписан счет-фактура 6 марта в евро по курсу на момент оказания услуг (на 15 февраля).
Вычет НДС лизингополучателем производится в налоговом периоде, на который приходится срок платежа (15 февраля) исходя из курса евро на эту дату, независимо от того, что плата не внесена. В месяце фактического внесения платы (в апреле) следует произвести корректировку принятой к вычету суммы налога по внесенной плате в сторону увеличения (при росте курса евро) или уменьшения (при уменьшении курса евро).
2) Лизингодателем автотранспортного средства является нерезидент Республики Беларусь
Вычет НДС в части контрактной стоимости
Согласно п.31 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после перехода к арендатору прав собственности на приобретенный объект аренды. Таким образом, при приобретении резидентами Республики Беларусь объектов лизинга за пределами Республики Беларусь уплаченные при ввозе суммы НДС подлежали вычету после выкупа у нерезидента Республики Беларусь объектов лизинга.
В связи с изменениями в Инструкцию № 16, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 (далее - Постановление № 46), при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды. Указанное положение применялось не только по объектам, ввезенным после вступления в силу Постановления № 46 (с 3 июня 2005 г.), но и в отношении сумм НДС, уплаченных и не принятых к вычету до вступления в силу Постановления № 46. Суммы НДС, не принятые к вычету до вступления в силу Постановления № 46, принимались к вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС начиная с мая 2005 г.
Учитывая изложенное, в 2005-2008 гг., вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объекта лизинга, производится сразу в месяце оприходования объекта лизинга, независимо от графика лизинговых платежей. При этом, если объект лизинга ввезен из Российской Федерации, то следует учитывать особенности вычета, установленного для сумм "ввозного" налога по объектам, ввезенным из Российской Федерации.