I=(1-Izi)*dfi, (14)
где I – общее изменение себестоимости;
Izi – изменение статьи калькуляции;
dfi – доля статьи i в себестоимости продукции.
Влияние на общее изменение себестоимости под действием изменения затрат на основные сырье и материалы (I1) находим по формуле 14:
I1=(1-58074,98/58100)*24,83=0,025
Под влиянием изменения такой статьи калькуляции, как основные сырьё и материалы значение общего изменения себестоимости будет положительным (+0,025). Значит, что под влиянием этого фактора себестоимость снизилась.
Общее изменение себестоимости под влиянием изменения статьи комплектующих изделий и полуфабрикатов (I2):
I2=(1-136873,09/137000)*58,53=0,058
Под влиянием изменения статьи покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий значение общего изменения себестоимости также является положительным (+0,058) и под влиянием этой статьи себестоимость также снизилась.
Общее изменение себестоимости под влиянием изменения затрат на вспомогательные материалы (I3):
I3=(1-578,95/630)*,25=0,02
Под влиянием изменения вспомогательных материалов себестоимость снизилась. Этот факт подтверждает то, что значение общего изменения себестоимости является положительным и составляет 0,02.
Общее изменение себестоимости под влиянием изменения затрат на топливо и энергию (I4):
I4=(1-7038,47/7000)*3,01=-0,015
Под влиянием изменения затрат на топливо и энергию общее изменение себестоимости получилось отрицательным (-0,015), что свидетельствует о том, что данный фактор оказывает влияние на увеличение себестоимости комбайна.
Общее изменение себестоимости комбайна под влиянием изменения заработной платы (I5):
I5=(1-9118,89/9200)*3,9=0,035
Под влиянием изменения заработной платы себестоимость снизилась, так как общее изменение себестоимости является положительным значение (+0,035).
Общее изменение себестоимости комбайна под влиянием изменения суммы отчислений из заработной платы на социальное страхование (I6):
I6=(1-3419,58/3450)*1,46=0,013
Изменения суммы отчислений из заработной платы на социальное страхование также положительно влияют на снижение себестоимости, так как общее изменение себестоимости равно 0,013.
Общее изменение себестоимости комбайна под влиянием изменения суммы амортизационных отчислений (I7):
I7=(1-16800/16800)*7,18=0
Амортизационные отчисления вообще не оказывают никакого влияния на себестоимость продукции.
Общее изменение себестоимости комбайна под влиянием изменения прочих производственных расходов (I8):
I8=(1-1948,57/2005)*0,83=0,021
При влиянии изменения прочих производственных расходов общее изменение себестоимости является положительным значением (+0,021), следовательно, под воздействием этого фактора себестоимость продукции снизится.
Если расчеты произвести на основании отчета хозрасчёта основного цеха М-11, который приводится в приложении Г, то анализ цеховой себестоимости будет выглядеть, как показано в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ себестоимости продукции механического цеха № 11 за сентябрь месяц 2007 года
| Статьи затрат | Себестоимость за сентябрь месяц 2007 г. | |||
План | фактически | экономия(-), перерасход (+) | ||
| утвержден-ный | в перерас- чете на выпуск | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 2485 | 2259 | 3062 | 803 |
| Основная заработная плата производствен-ных рабочих | 41717 | 35991 | 39350 | 3359 |
| Отчисления на соцстрах | 16499 | 14234 | 15563 | 1329 |
| Расходы не по вине цеха | 0 | 0 | -2347 | -2347 |
| Цеховые расходы | 43393 | 43393 | 39533 | -3860 |
| Расходы на содержа-ние и эксплуатацию оборудования | 63595 | 56497 | 73012 | 16515 |
| Производственная себестоимость | 167689 | 152374 | 168173 | 15799 |
| Внепроизводственные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Полная себестоимость | 167689 | 152374 | 168173 | 15799 |
В нашем случае в сентябре месяце 2007 года по механическому цеху №11 фактическая себестоимость превышает плановую ( с учётом перерасчёта на фактический выпуск продукции) на 15799 грн. В том числе за счёт перерасхода по следующим статьям расходов:
а) топливо и электроэнергия на технологические нужды перерасходованы на сумму 803 грн.;
б) основная заработная плата производственных рабочих – 3359грн.;
в) отчисления на соцстрахование – 1329 грн.;
г) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – 16515 грн.
Для более полного сравнительного анализа рассмотрим хозрасчеты основного механического цеха № 11 за 2005 и 2006 гг. в таблицах 4 и 5 соответственно.
Таблица 4 – Анализ себестоимости продукции механического цеха № 11 за сентябрь месяц 2005 года
| Статьи затрат | Себестоимость за сентябрь месяц 2005 г. | ||||
План | фактически | экономия(-), перерасход (+) | |||
| утверждун-ный | в перерас- чете на выпуск | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Топливо и энергия на технологические цели | 511 | 394 | 381 | -13 | |
| Основная заработная плата производствен-ных рабочих | 32238 | 25982 | 24048 | -1934 | |
| Отчисления на соцстрах | 12089 | 9743 | 9018 | -725 | |
| Расходы не по вине цеха | 0 | 0 | -303 | -303 | |
| Цеховые расходы | 295885 | 295885 | 302168 | 6283 | |
| Расходы на содержа-ние и эксплуатацию оборудования | 60231 | -23004 | 49223 | 72227 | |
| Производственная себестоимость | 400954 | 309000 | 384535 | +75535 | |
| Внепроизводственные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Полная себестоимость | 400954 | 309000 | 384535 | +75535 | |
Таблица 5 – Анализ себестоимости продукции механического цеха № 11 за сентябрь месяц 2006 года
| Статьи затрат | Себестоимость за сентябрь месяц 2006 г. | ||||
План | фактически | экономия(-), перерасход (+) | |||
| утверждун-ный | в перерас- чете на выпуск | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Топливо и энергия на технологические цели | 2224 | 2553 | 2033 | -520 | |
| Основная заработная плата производствен-ных рабочих | 51972 | 56844 | 71410 | +14566 | |
| Отчисления на соцстрах | 20555 | 22482 | 28243 | +5761 | |
| Расходы не по вине цеха | 0 | 0 | -1331 | -1331 | |
| Цеховые расходы | 42437 | 42437 | 49153 | +6716 | |
| Расходы на содержа-ние и эксплуатацию оборудования | 71667 | 92701 | 76930 | -15771 | |
| Производственная себестоимость | 188855 | 217017 | 226438 | +9421 | |
| Внепроизводственные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Полная себестоимость | 188855 | 217017 | 226438 | +9421 | |
Сравнивая два последующих периода, т.е. 2006 г. и 2007г., с базовым (2005 г.) получим данные, которые сведем в таблицу 6.
Таблица 6 – Сравнительный анализ цеховой себестоимости
| Статья затрат | Фактическая себестоимость продукции, грн. | Абслютное отклонение к базе, грн. | Относительное отклонение к базе,% | ||||
| 2005г. | 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 381 | 2033 | 3062 | 1652 | 2681 | 533,6 | 803,67 |
| Основная заработная плата производствен-ных рабочих | 24048 | 71410 | 39350 | 47362 | 15302 | 296,95 | 163,63 |
| Отчисления на соцстрах | 9018 | 28243 | 15563 | 19225 | 6545 | 313,18 | 172,58 |
| Расходы не по вине цеха | -303 | -1331 | -2347 | -1028 | -2044 | 439,27 | 774,59 |
| Цеховые расходы | 302168 | 49153 | 39533 | -253015 | -262635 | 16,27 | 13,08 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 49223 | 76930 | 73012 | 27707 | 23789 | 156,29 | 148,33 |
| Производственная себестоимость | 384535 | 226438 | 168173 | -158097 | -216362 | 58,89 | 43,73 |
| Внепроизводствен-ные расходы | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Полная себестоимость | 384535 | 226438 | 168173 | -158097 | -216362 | 58,89 | 43,73 |
По данным таблицы 6 сделаем вывод,что в сентябре месяце 2007 года по отношениюк к этому же периоду 2005 года наблюдается фактический перерасход по всем статьям затрат, кроме цеховых расходов. Это можно объяснить тем фактом, что в третьем квартале 2005 года проводился капитальный ремонт мягкой кровли здания механического цеха № 11 и данные затраты были списаны на статью “Цеховые расходы”. Проанализируем затраты ремонтного фонда на текущий ремонт зданий и сооружений в таблице 7. Здесь четко видно, что по вышеуказанной причине цеховые расходы фактически увеличились на сумму 256193 грн. На фоне этого полная себестоимость продукции цеха М-11 за сентябрь 2007 г. составила 43,73% от полной себестоимости за тот же период 2005 г.